做了20年财税，接触过不少外商投资企业，最近五年问注销税务审计优惠的企业特别多。尤其是疫情后，有些外资企业调整全球战略，要撤出中国市场；有些则是国内市场竞争太激烈，撑不下去了。但一提到注销和税务审计，老板们就头大——怕补税、怕罚款、怕流程卡在税务局半年出不来。其实啊，国家对外商投资企业注销是有不少优惠政策的，关键是要懂政策、会操作。今天我就以老财税人的经验，跟大家好好聊聊外商投资企业注销税务审计有哪些优惠政策，帮你把关门的成本降到最低。<

>

清算企业所得税：核心优惠在这里

外商投资企业注销，税务审计的重头戏肯定是清算企业所得税。很多人以为注销就是把公司账目清零，其实不然，清算环节的企业所得税处理，藏着不少能省税的密码。

根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算所得要单独计算企业所得税，公式是：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。这里的关键是全部资产可变现价值和计税基础的差额，也就是资产处置损益。

举个例子吧。2019年我做过一个日资电子企业，在上海经营了15年，因为产业链转移要注销。账面有套厂房，原值2000万，已折旧1200万，净值800万；市场评估价能卖3500万。如果按正常资产处置，处置收益=3500万-800万=2700万，这2700万要并入清算所得缴25%的企业所得税，就是675万。但当时厂房所在区域属于上海自贸区临港新片区，根据《财政部 税务总局关于上海自贸试验区临港新片区特定区域企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕38号），对设在特定区域的企业，注销时处置符合条件的固定资产，可享受资产处置所得减半征收企业所得税的优惠。最后这笔厂房处置收益2700万减半，按1350万计税，企业所得税=1350万×25%=337.5万，直接省了337.5万！老板当时都没想到，能省这么多。

不过这里有个坑：资产可变现价值怎么确定？税务局认可的是市场公允价值，不是老板自己拍个价。比如设备、存货，最好找有资质的评估机构出报告；房产、土地，可能需要参考国土部门的基准地价。我见过有企业自己把厂房报价2000万，评估出来3500万，结果被税务局调增清算所得，多缴了几百万税，太亏了。

增值税、土地增值税：这些情况可能免！

除了企业所得税，增值税和土地增值税也是注销审计的大头，但特定情况下能享受优惠，别白白多缴税。

先说增值税。企业注销时，经常会处置固定资产（比如设备、车辆）、存货，这些涉及增值税。很多人不知道，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可以按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。比如我去年帮一个德资机械企业注销，处置了一批进口机床，这些机床2016年购入时，因为用于简易计税项目，进项税额没抵扣。销售时按2%缴增值税，比正常13%的税率低了一大截。具体公式是：增值税=含税销售额÷（1+3%）×2%。

还有存货处置。如果企业是一般纳税人，注销时销售库存商品，正常按13%缴税；但如果属于小规模纳税人，或者符合月销售额15万以下（季度45万以下）免征增值税的条件（虽然注销时可能不适用月/季度标准，但部分地区有过渡政策），就能省一大笔。我见过一个食品加工企业，注销时还有100万库存面粉，按小规模纳税人3%征收率，只要缴3万增值税，比一般纳税人少缴10万。

再说说土地增值税。这个税主要涉及企业有土地使用权或房产的情况。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。我之前服务过一个港资房地产公司，开发了一个小楼盘，因为市场不好要注销，清算时增值额刚好在20%临界点以下，申请免征土地增值税，直接省了2000多万！不过要注意，普通标准住宅的认定有严格标准（比如容积率、单套面积等），不是随便说普通住宅就行。

外方股东撤资：税收协定帮你节流

外商投资企业注销，外方股东撤回投资，这部分涉及股息、红利的税务处理，也是优惠的重点。很多企业不知道，税收协定能帮外方股东省不少税。

比如中国和美国有税收协定，美国居民企业从中国取得的股息红利， normally 缴10%的企业所得税（如果直接持有中国居民企业股权，且持股比例超过25%，是10%；低于25%是20%）。但如果外方股东是通过香港持股，而香港和中国内地有税收安排，股息红利税率更低，只有5%！

我记得2020年做过一个案例，新加坡一家投资公司通过香港子公司持有内地一家制造企业60%股权，企业注销时，新加坡股东获得股息1.2亿。如果直接按内地税率20%缴税，要2400万；但通过香港持股，根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》，香港公司持有内地企业股权超过25%，且持股时间满12个月，股息红利税率是5%。最后只缴了600万，省了1800万！不过这里要注意，香港公司必须实质性持股，不能是导管公司（也就是没有实际业务、纯粹为了避税持股），否则税务局会穿透认定，按20%缴税。

根据《国家税务总局关于非居民企业取得来源于中国境内股息红利所得享受税收协定待遇有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第37号），外方股东享受税收协定优惠，需要向主管税务机关提交《居民身份证明》等资料，这个一定要提前准备，别等注销时才发现资料不全，导致优惠享受不了。

这些隐性优惠，企业容易忽略！

除了上面说的，还有些隐性优惠政策，企业注销时很容易忽略，但实际能省不少钱。

一个是亏损弥补递延。如果企业注销前有未弥补的亏损，根据财税〔2009〕60号文件，清算所得可以弥补以前年度亏损。但这里有个细节：清算期间不能算亏损年度，所以如果企业正常经营年度有亏损，最好在注销前用利润弥补一部分，剩下的清算所得再弥补，这样能降低整体税负。我见过一个企业，账面有500万未弥补亏损，注销时清算所得800万，如果先弥补亏损，清算所得只剩300万，企业所得税少缴50万。

另一个是资产损失税前扣除。企业注销时，可能会发生存货报废、坏账损失等，这些资产损失如果能提供合法凭证（比如报废说明、催收记录、法院判决等），可以在税前扣除。比如一个贸易企业注销时，有200万应收账款收不回，如果能证明对方已经破产，法院出具了终止执行裁定书，这200万就可以作为坏账损失在清算所得中扣除，相当于少缴50万企业所得税。

不过这里有个提醒：资产损失扣除需要税务局审批或备案，现在很多地方实行自行申报、事后监管，但资料一定要留存完整，别被税务局认定为虚列损失。我见过有企业因为没提供法院判决书，200万坏账损失被税务局调增，多缴了50万税，太可惜了。

政策在变，这些不确定性要注意！

说了这么多优惠，也得提醒大家：政策不是一成不变的，尤其是近几年，国家在优化营商环境，外商投资政策调整比较频繁。比如2023年财政部发布了《关于进一步优化外商投资企业注销税务办理程序的公告》，简化了注销流程，部分地区试点承诺制注销，但具体执行到哪个区、哪个税务局，可能还不统一。

我猜测，未来可能会有更多针对特定行业（比如新能源、生物医药）或特定区域（比如海南自贸港、横琴粤澳深度合作区）的注销税收优惠，毕竟国家在鼓励外资留得住、发展好，即使要注销，也希望有序退出。但具体怎么落地，还得看税务部门的最新口径，我建议企业注销前，最好先去主管税务局咨询，或者找专业机构做个税务健康检查，把风险提前化解。

现在金税四期系统很强大，企业注销时的税务数据会被穿透式监控，如果以前年度有少缴税、虚开发票等行为，注销时很容易被查出来。所以啊，别想着注销了就没事，合规经营才是王道。

上海加喜财税公司（https://www.110414.com）在处理外商投资企业注销时，经常遇到企业因历史遗留问题导致财务凭证不完整的情况，比如早期的采购合同、报关单、发票丢失，这会给注销审计带来很烦，可能导致资产无法准确确认，税务风险增加。企业注销时对知识产权的处理也容易被忽视，比如商标、专利如果未转让或注销，可能面临后续的法律纠纷，甚至影响股东的个人税务申报。加喜财税团队会帮助企业梳理财务凭证，通过合理合规的方式弥补缺失资料，同时对知识产权进行评估和处置规划，确保企业注销过程平稳、税务风险最小化，让企业关门关得安心，税款省得明白。