【访谈场景】 <

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下午三点，阳光透过百叶窗在税务师事务所的会议室投下斑驳的光影，空气中飘着淡淡的咖啡香。长桌两侧坐着三位访谈对象：税务师事务所合伙人李明（从业20年，专注企业税务清算）、某科技公司财务负责人张薇（刚完成公司注销，踩过多个坑）、税务局稽查科科长王强（一线稽查经验15年，经手企业注销案件超200起）。访谈者林溪（财经媒体记者）坐在中间，笔记本摊开，录音笔已启动。

一、开场：企业注销，真的只是走个流程吗？

林溪（微笑）：各位老师好，今天想聊聊企业注销时的税务稽查风险。很多创业者觉得公司不干了，注销就行，但现实中常有企业注销后被稽查补税罚款。李合伙，您作为专家，先帮我们破个题——企业注销时，税务稽查到底在查什么？这种查和日常经营中的稽查有啥不一样？

李明（推了推眼镜，语速沉稳）：这个问题问到了根上。很多企业有个误区，以为注销就是清税证明到手就万事大吉，其实税务稽查在注销环节的审查，本质是对企业全生命周期税务合规的终极大考。和日常稽查相比，它更关注清算完整性——比如资产是否彻底处置、负债是否全部清偿、所得是否足额计算。简单说，日常稽查可能抓点，注销稽查是查面，要把企业从成立到注销的所有税务事项捋一遍，确保没有漏网之鱼。

张薇（突然插话，带着点苦笑）：可不是嘛！我们公司去年注销，一开始也觉得把欠的税交了就行，结果稽查一来，连三年前一笔账外收入都翻出来了，最后补税加滞纳金，比正常缴的税还多一倍！当时我就想，早知道这么麻烦，注销前就该找专业机构把账彻底捋一遍。

王强（点头，声音低沉有力）：张经理的案例很典型。从稽查角度看，注销环节的风险往往源于历史遗留问题——企业觉得要注销了，小事就算了，但恰恰是这些小事，比如没申报的印花税、视同销售没做纳税调整、股东借款没还，都会成为稽查的突破口。我们常说注销不是终点，是合规的起点，就是这个意思。

二、核心风险点：清算所得、资产处置、股东分配，哪个最容易踩坑？

林溪（追问）：那具体来说，企业注销时最常见的风险点有哪些？能不能从高频雷区排个序？

李明（接过话头）：我排个序的话，前三名是：清算所得计算错误、资产处置税务处理不当、股东分配未缴个税。先说清算所得，很多企业直接按账面利润算，其实大错特错。根据《企业所得税法》，清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费。这里的关键是可变现价值和计税基础的差异——比如一台设备原值100万，已折旧60万，账面净值40万，但市场价可能只有50万，这10万就要确认清算所得；如果市场价只有30万，那10万损失才能税前扣除。我们见过企业把账面净值直接当清算所得，结果少缴了一大笔企业所得税。

张薇（急切地）：对对对！我们当时就栽在这儿！公司有套厂房，账面净值200万，评估价280万，我们想着增值部分反正也没卖，不用交税，结果稽查说清算环节资产处置，增值部分要并入清算所得缴纳企业所得税，最后补了35万！当时完全没意识到，注销时资产处置不一定要交易，只要所有权转移，就算处置。

王强（敲了敲桌子）：张经理这个案例很有代表性。我再补充一点：存货和固定资产的视同销售风险。比如企业注销时，把库存产品分给股东抵债，或者低价处理给关联方，很多企业觉得公司都没了，还分什么啊，但税法规定，这种情形属于视同销售，要按公允价确认增值税和企业所得税。我们去年查过一个企业，注销时把100万的存货按30万卖给老板亲戚，稽查按市场价100万补了增值税13万、企业所得税25万，还加了滞纳金。

林溪（记录中）：那股东分配呢？很多企业注销时会把剩余资产分给股东，这部分税务怎么处理？

李明（身体前倾）：这里最容易混淆的是法人股东和自然人股东。法人股东分回剩余资产，属于投资资产转让所得，并入应纳税所得额；自然人股东分回，要分两种情况：如果被投资企业的累计未分配利润和盈余公积大于投资成本，差额按利息股息红利所得缴纳20%个税；如果小于投资成本，差额按财产转让所得缴纳20%个税。很多企业直接按分钱交个税，结果算错了税目，税率差着呢！

张薇（拍大腿）：我们公司就是！三个自然人股东，初始投资100万，清算时分回150万，财务直接按150万×20%交了个税30万。结果稽查说，我们公司未分配利润和盈余公积加起来只有80万，其中80万按股息红利交个税（80万×20%=16万），剩下的70万按财产转让所得交（70万×20%=14万），总共30万虽然数字对了，但税目错了，万一遇到较真的稽查，可能还要调整。

三、被忽视的小税种：印花税、土地增值税，为何成为隐形杀手？

林溪（皱眉）：刚才说的都是大税种，那像印花税、土地增值税这些小税种，在注销时会被稽查吗？

王强（眼神严肃）：别看是小税种，在注销环节反而是重灾区！我们去年查的企业里，60%以上都存在印花税漏缴的问题。比如注销时签订的资产转让合同、借款合同、甚至注销清算报告，都要贴花；还有实收资本和资本公积，很多企业觉得注销了就不用缴了，但根据《印花税法》，实收资本在增资和注销时都要缴税。有个企业注销时，实收资本500万，资本公积200万，结果这两项的印花税一分没缴，被追缴了7000元，加上滞纳金，虽然金额不大，但影响了整个注销进度。

李明（补充）：土地增值税也得警惕。如果企业注销时转让了房地产，哪怕是抵债或分配给股东，也要按规定缴纳土地增值税。我们见过一个制造企业，注销时将厂房和土地抵给债权人，评估价2000万，土地增值税扣除项目1500万，增值额500万，适用税率40%，速算扣除系数5%，要缴175万土地增值税！企业一开始完全没意识到，以为抵债不用缴税，结果被稽查时傻眼了。

张薇（后怕地）：我们公司幸好没涉及房地产，但注销时确实漏了借款合同的印花税。当时公司向股东借了200万，注销时还没还，财务说借款合同已经过期了不用缴，结果稽查说借款合同在未偿还期间，按年贴花，补了200万×0.05‰×5年（借款5年）=500元，虽然钱不多，但总觉得面上无光——注销前怎么就没想到呢？

四、实操中的坑：零申报、账外收入、清算费用，企业最容易想当然的地方

林溪（转向张薇）：张经理，您刚提到踩坑，能不能具体说说，在实操中，企业最容易想当然的错误是什么？

张薇（叹了口气）：我觉得零申报=没问题这个误区最害人！我们公司注销前三个月，因为没业务，就做了零申报，结果稽查说零申报期间可能有隐匿收入，要求提供银行流水、发票存根、合同等资料，硬是查了三个月，发现有一笔5万的个人卡收款没入账，补了增值税0.6万、企业所得税1.25万，还有滞纳金。现在想想，零申报不是免死金牌，反而可能引起稽查怀疑！

王强（点头）：零申报确实是高风险信号。我们规定，连续三个月零申报或一年内累计六个月零申报，就会进入重点关注名单。企业注销时如果有过零申报记录，稽查一定会重点查收入真实性。还有账外收入，很多企业为了少缴税，把部分收入走个人卡或现金，觉得公司注销了就查不到了，但现在的金税系统，银行流水、发票数据、申报数据都能交叉比对，账外收入无处遁形。

李明（喝了口咖啡）：再说说清算费用。很多企业把股东的个人消费、无关的罚款都算进清算费用，想少缴清算所得。但税法规定，清算费用必须是清算过程中发生的合理费用，比如清算组人员工资、评估费、诉讼费等。有个企业把老板出国考察谈清算的旅游费都算进去了，结果被全额调增，补了企业所得税。

林溪（思考）：那企业如果想避免这些风险，注销前应该做哪些准备？

张薇（抢答）：一定要做税务自查！我们公司第二次注销前，请了李合伙的团队帮忙，把近五年的账从头到尾捋了一遍，发现漏了印花税、视同销售、股东借款没还等问题，提前补缴了税款，最后稽查只用了三天就通过了。花几万块自查费，省了几十万罚款，值！

王强（严肃）：自查是必须的，但更重要的是规范账务。从成立那天起就按规矩记账、申报，别想着注销时再补救。现在税务部门推行注销预检，企业可以在申请注销前，通过电子税务局做风险体检，系统会提示未申报、欠税、异常凭证等问题，提前解决了，注销就顺利多了。

五、注销不是终点，而是合规的最后一公里

林溪（合上笔记本）：听了三位的分享，我最大的感受是：企业注销税务清算，远比想象中复杂，任何一个环节的疏忽，都可能让企业前功尽弃。能不能用一句话给正在或准备注销的企业提个醒？

李明（沉稳）：别让‘注销’变成‘税务清算的起点’，提前规划，专业护航，才能平稳退场。

张薇（真诚）：别省小钱花大代价，该补的税早补，该查的账早查，注销才能‘不留尾巴’。

王强（坚定）：合规没有‘过去时’，注销时的每一笔税，都是企业对税法的最后尊重。

林溪（微笑）：谢谢三位！这场访谈让我明白，企业注销不是关门大吉，而是对企业税务合规的最终检验。只有把风险前置、把细节做实，才能让企业退得干净，走得安心。

【访谈后记】

走出会议室时，夕阳正浓。三位访谈对象的话还在耳边回响：从清算所得的计算到小税种的疏漏，从零申报的误区到自查的重要性——企业注销税务稽查的风险，本质是历史问题的集中暴露。对创业者而言，与其在注销时亡羊补牢，不如在日常经营中防微杜渐。毕竟，税务合规，从来不是选择题，而是必答题。