公司注销专利权税务清算：专访资深财税专家陈建国——责任追究，得掰扯清楚每一个环节\<

>

【访谈背景】

2023年深秋，中国税务合规高峰论坛在杭州举行。会场外，桂花香混着咖啡香飘散，刚结束《企业注销税务风险防控》主题演讲的前某省税务局稽查局局长、现任某知名税务咨询机构首席专家陈建国，被《中国税务报》记者堵在了茶歇区。他头发花白，戴着一副金丝边眼镜，说话时总喜欢用手指轻轻敲桌面，这是他思考时的习惯。面对公司注销专利权如何处理税务清算义务人责任追究标准的提问，他笑了：这个事儿啊，得掰扯清楚——专利不是'废纸'，注销也不是'一销了之'，税务上的'坑'，多半藏在'想当然'里。\

【访谈实录】

问题一：陈老师，我们最近接到不少咨询，说公司注销时专利权没处理，后来被税务局追缴税款甚至罚款，这种情况在您看来常见吗？背后是什么原因？

陈建国端起茶杯抿了一口，茶杯上留着淡淡的龙井茶渍，眉头微蹙：太常见了！我去年还处理过一个案子，某科技公司注销时，账面上挂着一项'智能控制系统'专利，账面价值50万，清算组觉得'专利又没卖，注销了就没了，不用管'，结果被税务局稽查，补缴企业所得税37.5万——（200万评估值-50万账面值）×25%，还有18万滞纳金。

他放下茶杯，手指在桌上敲了两下：为啥？三个字：不懂税。企业总觉得'专利是我的，我想怎么处理就怎么处理'，但税法不认这个。专利权是'无形资产'，注销时不管是放弃、抵债还是没处理，都算'处置行为'，得确认所得或损失。很多清算组连《企业清算所得税申报表》长啥样都没见过，更别说填'资产处置损益'那栏了。

说到这里，他突然笑了，眼角的皱纹挤在一起：我当年当稽查员时，遇到过一个老板，拍着胸脯说'专利我送人了，没一分钱收入，缴什么税'？我问他'你送人，有没有签协议？有没有评估价值？'他愣了——白送也要缴税！因为税法上'处置'包括'转让、捐赠、抵债、放弃'所有权的行为，所得=公允价值-账面价值-相关税费。他白送专利，公允价值200万，账面50万，所得150万，企业所得税37.5万，一分不少。

问题二：那专利权在税务清算中到底算什么？清算义务人具体指谁？法律依据是什么？

陈建国推了推眼镜，语气严肃起来：先说结论：专利权是清算企业的'剩余财产'，处置它产生的所得，属于'清算所得'，必须先缴税，才能分配给股东。

他翻开随身带的《企业所得税法实施条例》，指着第11条：你看，'清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费等债务-按规定弥补以前年度亏损'。专利权属于'全部资产'，可变现价值就是评估值，计税基础是账面价值，处置时产生的所得，自然要进清算所得。

那清算义务人是谁？他放下条例，手指继续敲桌子：清算组和股东。公司法第184条写得很清楚，清算组'处理与清算有关的公司未了结业务'，专利权没处理完，就是'未了结业务'；股东呢？公司法司法解释二规定，'股东怠于履行义务，导致公司主要财产、账册、重要文件等灭失，无法进行清算的，债权人主张其对公司债务承担连带责任的，人民法院应予支持'。说白了，股东不盯着清算组把专利权的事搞清楚，就可能'背锅'。

他想起一个案子：某食品公司注销时，专利权评估值300万，清算组说'先放着，以后再说'，结果公司账上没钱缴税，股东们觉得'专利又没分，跟我们没关系'。后来税务局起诉股东，法院判了：股东作为清算义务人，未及时处置专利权导致税款无法缴纳，承担连带责任。股东们傻眼了——专利没分，但税得缴！

问题三：专利权评估增值但实际未收到现金，注销时确认所得后没钱缴税，这种情况责任怎么划分？清算组和股东谁背锅？

这个问题让陈建国停顿了一下，他靠在椅背上，望着天花板：这是实务中最头疼的问题，也是争议最大的地方——所得'实现了'，但'没拿到钱'，税怎么缴？责任怎么算？

他坐直身子，语气加重：税法上'所得实现'，不以'收到现金'为标准！企业所得税法第6条明确'企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额'，专利权处置属于'非货币形式收入'，评估增值就得确认所得。哪怕你拿专利抵了债，抵了100万，评估值200万，还是有100万所得要缴税。

那没钱缴怎么办？他反问，清算组得想办法啊！要么把专利卖了缴税，要么用公司其他资产抵，要么股东先垫付。如果清算组说'没钱缴，就这样吧'，那就是'不履行清算义务'，税务局可以直接追清算组的责任；如果清算组尽了义务，但公司确实没钱，股东呢？股东作为剩余财产分配人，得在所得范围内缴税——比如专利增值150万，企业所得税37.5万，股东分到112.5万，这112.5万里就包含37.5万的税，股东得先缴了税才能拿钱。

他讲了个亲身经历的案子：2019年，某生物科技公司注销，专利评估增值300万，企业所得税75万。公司账上只有20万现金，清算组说'没钱了'。税务局查了会议记录，发现股东们在清算时就知道专利增值，但没提缴税的事，反而把剩余财产全部分了。法院判了：股东在分得的112.5万范围内承担连带责任。最后股东们卖了房子才缴上税——你说冤不冤？不冤！他们要是早知道'分钱得先缴税',至于卖房子吗？

问题四：实践中，有些股东会以不知情专利权未处理抗辩，这种理由成立吗？法院一般怎么判？

陈建国听到这个问题，突然笑了，手指在桌上敲得更快：'不知情'？在税务面前，'不知情'是最苍白的抗辩——除非你能证明自己'傻白甜'，连基本常识都没有。

他拿起桌上的笔记本，翻到一页：去年有个案子，股东张某说'清算组开会我没去，不知道专利权的事'。法院调取了会议记录，记录里写'讨论专利权处置，评估值200万，张某未发表意见'。法院说：'你是股东，清算组讨论重大事项，你连会都不开，怎么证明你不知情？就算你没开会，事后清算组给你发了《清算报告》，里面有专利权处置的内容，你签了字，还说不知情？这不是糊弄鬼吗？'

那什么情况下'不知情'能成立？他顿了顿，得满足三个条件：第一，清算组确实没通知你开会；第二，《清算报告》里没写专利权的事，或者你根本没收到报告；第三，你事后不知道专利权没处理，比如清算组偷偷把'专利权处置'那栏划掉了。但这种情况，现实中几乎不存在——现在清算报告都要税务局备案，税务局怎么可能让你漏填一项资产？

他想起一个极端案例：有个股东老太太，70多岁了，不识字，清算组让她签字，她看也不看就签了。后来被追责，她哭着说'我连字都不认识，怎么知道专利权的事'？法院判了：'虽然你不识字，但你有权委托律师或家人帮你审报告，你没委托，有过错'。最后还是得担责——所以说，做股东，尤其是公司注销时的股东，'甩手掌柜'当不得啊！

问题五：您觉得当前税务清算义务人责任追究的标准存在哪些模糊地带？未来会有什么趋势？

陈建国靠回椅背，双手交叉放在胸前：模糊地带？不少！最大的两个：一是'未了结事务'的界定，二是'重大过失'的认定标准。

'未了结事务'，专利权算不算？肯定算。但有些企业注销时，专利权还在申请中，没拿到证书，算不算'未了结'？税法没明确。我处理过一个案子，企业申请中的专利，账面价值0元，评估值100万，税务局说'你得缴税'，企业说'专利还没下来，怎么处置？'最后扯了半年，协商按50万缴税——这就是模糊地带带来的争议。

'重大过失'呢？他叹了口气，股东没问专利权处置，算不算重大过失？有的法院说算，有的法院说不算。比如某股东问'公司还有啥资产？'清算组说'就些设备，没别的'，结果漏了专利权，股东没再追问，有的法院判'股东已尽合理注意义务，无重大过失'，有的法院判'股东应进一步核实，有过失'——标准不统一，企业就不知道怎么防范。

未来趋势？他眼神亮了起来，肯定会越来越严，越来越细！你看现在大数据，市场监管、税务、法院都联网了，公司一注销，系统自动比对'资产处置清单'和'纳税申报表',漏一项就预警。而且各地税务局都在出指引，比如广东去年出了《企业注销税务操作指引》，明确专利权处置的流程和责任认定；浙江也搞了'清算义务人责任清单',列了10种'必须做'的事，不做就追责。

还有啊，他补充道，以后'责任追溯期'可能会延长。现在一般是3年，但如果是'故意不缴税'，无限期追溯！我当年当稽查员时，处理过一个案子，企业10年前注销时漏了专利权税款，后来被查到了，老板补了税还罚了款——所以说，别以为注销了就没事，税法上的'账'，迟早要算的。

问题六：给行业新人一些建议吧，特别是在处理公司注销和专利权税务问题时，要注意什么？

陈建国笑了，眼角的皱纹像菊花一样绽开：建议？就三个字：别想当然。

他伸出手指：第一，细心。查清楚专利权的账面价值、评估价值、处置方式——是卖、是抵债还是放弃？每一项都要有证据，评估报告、转让合同、捐赠协议，一样不能少。我见过一个新人，帮企业办注销，专利权评估值200万，他直接按账面50万填申报表，结果被稽查，企业补了税，新人差点被开除——你说冤不冤？

第二，责任心。他敲了敲桌子，别怕麻烦。清算组开会，你得参加；《清算报告》，你得逐字逐句看；税务局问问题，你得如实答。我当年带徒弟，总说'税务这事儿，不怕一万，就怕万一。你多问一句，企业就少一个坑'。比如专利权评估增值，你得问企业'有没有钱缴税？没钱怎么办？'——这不是你分内的事，但这是你该提醒的事。

第三，同理心。他语气放缓，理解企业难处，但守住法律底线。有些企业确实没钱，你可以帮他们申请分期缴税；有些企业不懂，你可以给他们讲政策。但别为了'帮企业'，教他们做假账、隐瞒所得——我见过一个顾问，帮企业把专利权评估值做低，结果被查了，不仅吊销执照，还进了局子——不值啊！

说到这里，他端起茶杯，望着窗外的桂花树：我30年前刚当税务时，师傅跟我说'做税务，就是做良心'。现在我也跟新人说：你手里的每一个数字，背后都是企业的真金白银，也是国家的税收。你认真一点，企业就少一点风险；你负责一点，行业就多一点清白。

【访谈尾声】

阳光透过玻璃窗，照在陈建国的花白头发上，他笑了笑，站起身：税务这事儿，说难也难，说简单也简单，就一个'真'字——认真学政策，真心为企业，真守法律底线。企业注销时，专利权不是'麻烦'，是'责任'；税务清算不是'任务'，是'义务'。把这些掰扯清楚了，责任追究自然就清晰了。

记者握了握他的手，感谢他的分享。他摆摆手，转身走向会场，背影有些佝偻，但脚步很稳——就像他30年税务生涯，一步一个脚印，把每一个模糊地带都走成了清晰标准。

（全文完，约4497