前段：注销最后一公里，工资税务处理成关键考验 <

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随着上海营商环境持续优化，企业新陈代谢日益活跃——既有新设主体的蓬勃生长，也有因战略调整、经营转型等原因需退出市场的企业。对于上海企业而言，注销不仅是关门大吉的收尾，更是一场涉及税务、社保、员工权益等多维度的合规大考。其中，工资发放作为贯穿企业始终的核心环节，其税务申报处理往往成为注销流程中的隐形雷区：若操作不当，轻则面临滞纳金、罚款，重则影响企业信用记录，甚至引发员工劳动纠纷。

那么，上海企业在注销阶段，针对工资发放究竟需要完成哪些税务申报？是注销前必须结清所有工资个税，还是未发放工资无需处理？本文将结合上海最新税收政策、实操流程及税务机关监管重点，系统梳理企业注销时工资发放的税务申报要求，帮助企业规避风险，平稳落幕。

主体：分阶段拆解，工资税务申报步步为营

企业注销的税务处理并非一蹴而就，而是分为注销前准备—注销中申报—注销后备查三个阶段。工资发放的税务申报需贯穿始终，每个阶段均有明确合规要求。

一、注销前：工资发放的即时申报义务——个税全员全额申报与税前扣除合规

无论企业是否进入注销程序，工资发放的核心税务义务始终存在。注销前，企业需重点完成两类申报：

1. 个人所得税全员全额申报：未雨绸缪，避免漏报逾期

根据《中华人民共和国个人所得税法》及《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》，企业作为工资薪金所得的扣缴义务人，必须在支付所得的次月15日内向税务机关办理全员全额扣缴申报。即使企业已进入注销筹备阶段，只要存在工资发放（包括正常工资、年终奖、离职补偿金等），均需按时申报。

- 特殊场景处理：

- 注销前未发放的工资：若企业已计提但未在注销前实际支付给员工，需区分情况处理：① 若在注销清算前支付，需在支付时代扣代缴个税并申报；② 若确定无需支付（如员工自愿放弃），需按规定进行未支付工资的税务处理，不得随意税前扣除。

- 最后一个月工资申报：即使企业在当月月中启动注销，也需完成该月工资的个税申报，避免因未申报被税务机关认定为未履行扣缴义务。

上海实操提示：企业可通过上海市电子税务局自然人电子税务局（扣缴端）完成申报，申报后需确保税款及时足额入库。若存在逾期申报，需先通过逾期申报模块补报，并缴纳相应的滞纳金（每日万分之五）。

2. 企业所得税税前扣除：凭证合规，避免多列成本

工资薪金作为企业生产经营相关的合理支出，在企业所得税税前扣除需满足实际发生、合理相关、凭证合法三大原则。注销前，企业需重点核查工资支出的税前扣除合规性：

- 扣除时间要求：根据《企业所得税法实施条例》，企业已实际支付的工资，可在支付当年税前扣除；已计提但未实际支付的工资，不得在税前扣除（除非符合应付职工薪酬的负债确认条件，且在注销清算前支付）。若企业在注销前多列支未支付工资，需在企业所得税清算申报时进行纳税调增。

- 扣除凭证要求：税前扣除需提供工资表（含员工基本信息、工资构成、个税扣缴金额等）、银行支付凭证（需注明工资）、员工考勤记录等资料。若通过现金发放，需提供员工签收名册；若为银行代发，需提供银行流水。

风险提醒：部分企业为降低税负在注销前虚增工资支出，不仅面临纳税调增，还可能被税务机关认定为偷税，需追缴税款并处以0.5倍至5倍的罚款。

二、注销中：清算环节的工资税务处理——清算申报与剩余资产分配

企业正式进入注销程序（即向税务机关提交《注销税务登记申请表》）后，需完成企业所得税清算申报。工资发放的税务处理与剩余资产分配紧密相关：

1. 企业所得税清算申报：清算期间工资单独列示

根据《企业所得税法》及《企业清算所得税申报表》填报要求，企业需将清算期间（自年度终了之日起至清算结束日止）的工资支出单独在《清算所得税申报表》中列示，并提供相关发放凭证。税务机关会重点核查：

- 清算期间工资是否属于继续经营必需的支出（如留守员工工资、清算组劳务费等），与清算无关的工资（如已停产期间员工空挂工资）不得扣除；

- 工资标准是否合理（如清算组人员报酬是否符合市场水平，是否存在变相分配利润的情况）。

2. 剩余资产分配中的个税处理：股东分钱可能涉及个税

若企业注销后有剩余资产向股东分配，需注意工资性补偿与股息红利的区分，避免个税申报遗漏：

- 股东未支付的工资/垫款：若股东曾为企业借款或垫付款项，在注销时以剩余资产形式返还，需按利息、股息、红利所得或财产转让所得代扣代缴个税（具体需根据款项性质判定）；

- 员工股东的双重身份：若股东同时为企业员工，其从企业取得的工资按工资薪金所得代扣个税，取得的剩余资产分配按股息红利所得代扣个税（税率20%）。

三、注销后：资料留存与风险防范——税务备查与责任追溯

企业完成税务注销后，并不意味着工资税务义务的终结。根据《税收征收管理法》及其实施细则，企业需对工资相关资料保存10年以上，以备税务机关后续核查：

1. 必须留存的工资资料清单

- 工资发放表（含员工签字、个税扣缴明细）；

- 银行代发工资凭证或现金发放签收记录；

- 个人所得税扣缴申报表及完税凭证；

- 社保、公积金缴纳记录（与工资发放相关联）；

- 清算期间工资支出的清算报告及凭证。

2. 历史遗留问题的处理

若企业在注销前存在欠薪未申报个税未缴社保等情况，税务机关仍可进行追缴。例如：

- 企业注销前未申报某个月份的工资个税，税务机关可在发现后3年内追征税款、滞纳金；

- 若企业通过注销逃税（如故意隐匿工资收入），税务机关可无限期追征，并对法定代表人、股东处以罚款甚至追究刑事责任。

结尾：合规注销零风险，提前规划是关键

上海企业注销时，工资发放的税务申报并非可有可无的附加项，而是决定注销成败的核心环节。企业需牢记申报及时、扣除合规、资料留存三大原则，在启动注销前完成工资个税的清零申报，确保企业所得税清算时工资支出真实、合理，并妥善留存所有备查资料。

若对政策理解存在模糊，建议通过上海市税务局12366纳税服务热线或线下办税服务厅咨询，也可委托专业税务师全程协助，避免因小细节导致大风险。毕竟，合规注销不仅是企业善始善终的体现，更是维护自身信用、保障员工权益的必然要求。