【访谈背景】 <

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随着经济环境变化，越来越多的企业面临解散清算。清算报告的税务申报作为企业关门前的最后一道关卡，涉及政策理解、实操细节和风险防范，稍有不慎就可能引发税务争议甚至法律风险。近日，我们专访了拥有20年财税实务经验的王明远老师。王明远老师曾任职于某市税务局企业所得税科，后加入国内顶尖税务师事务所，担任合伙人，累计处理企业清算案件超300起，尤其擅长复杂清算场景的税务规划与争议解决。他以接地气、重实操的讲解风格著称，口头禅是这个事儿啊，得从根儿上想，在业内被誉为清算活字典。

【访谈实录】

一、初识清算申报：不是关门那么简单

记者：王老师您好！很多企业主觉得，公司解散就是注销营业执照、清算资产，为什么还需要专门向税务局申报清算报告？这中间的税务逻辑是什么？

王明远（端起茶杯抿了一口，眼神里闪过一丝严肃）：这个事儿啊，得从根儿上想。 企业注销不是一关了之，税务上是法人资格灭失前的最终税务结算。清算报告就是给税务局的最终成绩单——告诉税务局：公司这辈子（存续期间）赚了多少钱、交了多少税，清算时卖了多少资产、分了多少钱，最后还剩多少，这些钱怎么处理，税算没算清楚。

（拿起桌上的清算报告样本，指着封面）你看，清算报告的核心是清算所得。税法上，清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费-债务清偿损益-累计未分配利润和公积金-股东出资额。这个结果直接关系到企业要不要补税、股东要不要交个税。比如，某公司清算时卖了套设备，可变现价值比账面价值高50万，这50万就得进清算所得，交企业所得税；清算后剩100万分给股东，股东还得交20%的股息红利所得个税。

记者：这么看来，清算申报不是简单填张表，而是系统性的税务结算。那第一步要做什么？

王明远（点头）：第一步，永远不是填表，是'算账'。 我刚入行那会儿（1998年），跟着老科长处理一家集体企业的清算。企业负责人拿着一堆发票来说：账都平了，准备注销。结果一查，仓库里还有100万的存货没盘点，账外还有辆小轿车没入账——这就是典型的没从根儿上想。清算前必须做三件事：资产盘点、债权债务清理、税务自查。资产盘点要实打实，账上的、账外的都得算；债权债务要核对清楚，收不回来的坏账要准备证据；税务自查更关键，有没有漏报的收入、没抵扣的进项、欠缴的税金，都得提前解决。

二、材料与流程：细节决定成败

记者：清算申报需要准备哪些材料？很多企业反映税务局要的材料五花八门，有没有必选项清单？

王明远（拿起笔在纸上列清单，边写边说）：材料这事儿，别想着'蒙混过关'，税务局见得多了。 必备材料我总结为1+5+1：

1个核心：《企业清算所得税申报表》及附表（这张表是清算申报的灵魂，清算所得、应纳税额、已缴税额都在这儿）；

5类支撑材料：

1. 清算方案（股东会决议，明确清算组、清算程序、财产分配办法）；

2. 资产负债表、损益表（清算前最后一期的财务报表，体现家底）；

3. 资产处置明细（卖了多少资产、卖给谁、卖了多少钱，附合同、发票）；

4. 债权债务清偿表（欠了谁的钱、还了多少、没还的原因，比如确实无法支付的应付款项要并入应纳税所得额）；

5. 税务注销证明（如果涉及增值税、印花税等小税种已清缴，需提供完税凭证）；

1个兜底：清算报告（由清算组或中介机构出具，说明清算过程、结果，最好附审计报告，增加可信度）。

（放下笔，叹了口气）去年有个案例，某科技公司清算时，因为没提供资产评估报告，税务局认为设备可变现价值缺乏依据，直接按账面价值的120%核定清算所得，企业多缴了20多万税。后来我帮他们去申诉，补充了第三方评估报告，才退了税款。所以说，材料不是越多越好，而是'该有的必须有，能证明的尽量有'。

记者：流程上呢？现在很多业务可以线上办理，清算申报有没有线上捷径？

王明远（笑了笑）：线上是方便，但'捷径'往往藏着'坑'。 目前大部分省市已经开通电子税务局清算申报，流程一般是：

1. 在电子税务局做清算备案（填写清算组信息、清算时间等）；

2. 填报《企业清算所得税申报表》及附表（系统会自动校验数据逻辑，比如清算所得=资产可变现价值-计税基础-...是否匹配）；

3. 上传支撑材料（PDF格式，注意清晰度）；

4. 税务局审核（一般3-5个工作日，复杂的会要求补正或约谈）；

5. 出具《清算所得税事项通知书》，凭通知书办工商注销。

（话锋一转）但线上申报不是一键搞定。我去年遇到个企业，线上填报时把清算费用填成了50万（其中包含股东聚餐费2万），系统直接打回——股东聚餐费不属于清算费用（税法规定清算费用是清算过程中发生的法定支出，比如清算组工资、诉讼费、评估费），后来调整后才通过。线上申报的优势是效率高，但前提是'政策吃透'，不然系统越'智能'，错得越离谱。

三、常见误区：90%的企业都踩过这些坑

记者：您处理过300多起清算案件，有没有哪些是企业最容易犯错、最需要警惕的雷区？

王明远（身体前倾，语气加重）：雷区不少，我挑三个最致命的。

第一个雷区：清算所得=剩余财产。很多企业主觉得清算就是把剩下的分了，哪还有什么所得？大错特错！清算所得是清算过程中的所得，比如卖资产增值、无法支付的债务、以前年度未弥补亏损等。举个例子：某公司账面资产1000万（计税基础800万），负债600万，清算费用50万，清算时卖了资产，可变现价值1200万。清算所得=1200万-800万-50万-（1200万-600万）？不对！正确的清算所得=全部资产可变现价值（1200万）-资产计税基础（800万）-清算费用（50万）-相关税费（假设60万）-债务清偿损益（0，因为负债600万已清偿）-累计未分配利润（100万）-股东出资额（190万）=1200-800-50-60-0-100-190=0？不对，我又算错了（笑），其实更简单的公式是：清算所得=（资产可变现价值-资产计税基础）-（清算费用+相关税费）+债务清偿损益+其他所得。这个案例里，资产增值400万（1200-800），扣除清算费用50万、税费60万，清算所得=400-50-60=290万，要交企业所得税72.5万。分给股东的剩余财产=1200万-600万（负债）-50万（清算费用）-60万（税费）-72.5万（企业所得税）=417.5万，股东还要就这417.5万交个税（如果股东是自然人，按利息股息红利所得20%）。

第二个雷区：清算费用什么都扣。刚才提到股东聚餐费不能扣，还有清算前未支付的利息（比如清算期间向股东借款，约定利息10万，但税法规定清算前已到期的利息才能扣除）、清算组人员的交通费（没有合规发票不能扣）等。我见过最离谱的，某企业把老板儿子出国留学的学费也列进清算费用，直接被税务局罚款50万。

第三个雷区：股东分钱不交个税。很多企业觉得公司注销了，分剩下的钱还要交税？其实，股东分的是剩余财产，其中相当于初始投资款的部分不交税，超过初始投资款的部分要交财产转让所得（自然人股东）或企业所得税（法人股东）。比如某股东初始投资100万，清算时分到150万，其中100万是投资成本，50万要交20%个税（即10万）。如果是法人股东分到剩余财产，50万并入应纳税所得额，交25%企业所得税。

（说到这里，专家停顿了一下，若有所思）其实这些误区，根源在于没把清算当成'独立纳税期'。税法上，企业清算是一个独立的纳税年度，要单独计算所得税，不能和存续期间的利润混为一谈。

四、争议焦点：当政策与实操撞车怎么办？

记者：清算申报中，有没有哪些问题是政策规定模糊、实操中容易产生争议的？比如清算期间发生的业务招待费能否扣除？

王明远（眼睛一亮）：这个问题问到点子上了！ 清算争议的核心，往往是政策空白和政策理解差异。我举两个我处理过的真实案例：

案例一：清算前隐匿收入的认定。某房地产公司清算时，税务局发现一笔2000万的预收账款（存续期间收的购房款，没开票也没结转收入），要求补缴土地增值税和企业所得税。企业抗辩：这笔钱是清算期间收的，应该进清算所得，不是存续期间收入。争议焦点是清算期间的界定——是以清算组成立日为界，还是资产负债表日为界？

（拿起政策文件翻到《企业所得税法》第五十五条）税法规定，企业应当在办理注销登记前，就清算所得向税务机关申报并缴纳企业所得税。但没明确清算期间的起算点。我们当时查了总局的答疑函，虽然没有直接规定，但参考《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，清算期间一般从清算组成立日开始。但这个案例特殊，购房款是在清算组成立前收的，只是没开发票。最后我们通过实质重于形式原则，结合购房合同、付款凭证，证明收入属于存续期间，企业补了税，但没加收滞纳金（因为确实有政策模糊地带）。

案例二：股东垫付清算费用的扣除。某公司清算时，清算组没钱支付评估费，股东个人垫付了10万，后来公司把钱还给股东。税务局认为股东垫付的费用不是公司支出，不能在清算所得中扣除。企业觉得钱是公司还的，实质是公司支出。争议焦点是费用扣除的凭证要求。

（笑了笑）这个我们赢了。我们提供了股东垫付的银行流水、评估费发票、公司还款的转账记录，证明费用真实发生、公司承担。最后税务局认可了扣除。争议解决的关键，是'用证据说话'——政策没规定的，就用合同、发票、流水等证明业务的真实性、合理性。

记者：面对这些争议，企业应该怎么应对？是硬刚还是妥协？

王明远（正了正领带）：既不硬刚，也不盲目妥协。 我的建议是三步走：第一步，查政策——找总局文件、地方性规定、典型案例；第二步，找证据——把能证明自己立场的东西都整理好（合同、发票、邮件、会议纪要）；第三步，沟通——带着证据和税务局坐下来谈，别空口说白话。去年有个企业因为清算所得计算和税务局吵了三个月，后来我帮他们整理了20多页的证据材料，包括资产评估报告、债权人确认函、股东会决议，最后税务局调整了应纳税额，少缴了80多万税。税务争议不是'输赢游戏'，而是'基于事实的沟通'。

五、风险防范：清算前就要算好税

记者：很多企业是实在经营不下去了才想起清算，这时候往往税务问题一大堆。有没有提前规划的建议，避免清算时踩坑？

王明远（靠在椅背上，双手交叉放在腹部）：最好的清算申报，是'没申报之前'就规划好了。 我给企业的建议是三提前：

提前税务自查。清算前3-6个月，请专业税务师做税务健康检查，重点查：收入有没有少报（比如账外收入、视同销售）、成本费用有没有虚列（比如没有发票的费用、不合理的资本化支出）、资产有没有损失（比如坏账、存货报废）、税收优惠有没有到期（比如高新技术企业资格是否有效）。我见过某企业，清算前才发现研发费用加计扣除没做足，白白损失了几百万的抵税额。

提前资产处置。清算时卖资产，增值税、土地增值税、企业所得税都可能踩雷。比如卖不动产，增值税可能适用5%征收率（小规模纳税人）或9%税率（一般纳税人），土地增值税可能适用30%-60%四级超率累进税率。如果提前规划，比如在清算前把不动产卖给关联方（公允交易），就能避免清算时集中处置导致税负激增。

提前沟通税务局。别等清算申报了才去找税务局，提前1-2个月带着初步方案去聊一聊。比如清算方案里债务清偿顺序合不合理、剩余财产分配有没有考虑税负，税务局提前给点建议，能少走很多弯路。我去年帮某企业做清算规划，税务局提示清算期间发生的广告费不能扣除，我们及时调整了清算方案，省了15万税。

六、寄语新人：做税务，要懂政策，更懂人性

记者：想请王老师给财税行业的新人一些建议。现在政策变化快，企业需求也多，新人应该怎么提升自己？

王明远（眼神变得温和，语气也慢了下来）：做税务，不能只盯着条文，得'懂政策，更懂人性'。 我刚入行时，老科长跟我说：税是死的，人是活的。同样的政策，不同的企业，不同的老板，处理方式不一样。

新人要练好基本功：政策要熟，比如《企业所得税法》第五十五条、《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号），这些核心文件得背下来；实操要透，比如清算申报表怎么填、材料怎么整理、争议怎么沟通，得多练、多问、多总结。

但更重要的是懂人性。企业主不懂税，会焦虑；税务局怕风险，会较真。你要站在企业角度想怎么合规省钱，站在税务局角度想怎么降低风险。比如给企业做清算规划，不能只说能少缴多少税，还要说这样税务局会不会有疑问，需要准备什么证据。

（拿起桌上的茶杯，轻轻晃了晃）我带过10多个新人，最成功的那个，现在已经是事务所的合伙人了。他总结了一句话：做税务，就像医生看病——既要'对症下药'（政策适用），又要'望闻问切'（了解企业），还要'跟病人沟通'（解释政策）。

记者：这句话很有道理。那您想对正在经历清算的企业主说一句什么？

王明远（放下茶杯，坚定地说）：别怕清算，但要'敬畏清算'。把清算当成企业'最后一次税务体检'，该补的税补上，该准备的资料准备好，合规注销，才能安心关门。

【访谈后记】

两个小时的访谈中，王明远老师从政策到实操，从案例到风险，将公司解散清算报告的税务申报讲得透彻生动。他反复强调从根儿上想用证据说话懂政策更懂人性，不仅是财税工作的方法论，更是对企业合规经营的深刻洞察。正如他所说，清算不是终点，而是企业负责任地谢幕的开始。对于财税从业者而言，唯有不断学习、深入实践、心怀敬畏，才能在这条专业之路上走得更远。