张总，我们公司要注销了，剩下的工资怎么发才不会惹麻烦？上周一个老客户给我打电话时，语气里透着着急。他开了家贸易公司，因为行业调整决定关门清算，但财务人员突然提出清算期工资可能要交不少税，他一下子懵了——明明公司都要没了，怎么工资发放还有这么多讲究？<

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其实啊，像张总这样的老板不在少数。很多人觉得注销企业就是画句号，把公章一交、执照一销就完事，殊不知工资发放这个收尾工作，稍有不慎就可能留下税务隐患，轻则补税加滞纳金，重则影响个人征信。我做了20年财税，见过太多企业因为注销时工资处理不规范，本来高高兴兴关门大吉，最后却搞得焦头烂额。今天就结合我的经验，跟大家好好聊聊注销企业，工资发放税务处理方法那些事儿，让你少走弯路。

注销前工资发放，最容易踩的三个坑

先给大家说个我去年遇到的真事儿。某科技公司老板李总，因为资金链断裂决定注销公司。清算组一算账，账上还有200多万现金，李总琢磨：与其留着交税，不如给员工发点‘年终奖’，反正大家跟着我辛苦一年了。于是财务按全年工资总额给10名员工各发了5万清算期绩效，结果申报个税时被税务局系统直接拦截——为啥？因为这笔钱既不算正常工资薪金，也不符合年终奖的发放条件，最后被认定为与经营无关的支出，不仅不能税前扣除，员工还得按偶然所得20%缴个税，相当于每人多交1万块，李总自己也追悔莫及。

类似这种坑，注销企业时特别常见。我总结下来，主要有三个：

第一个坑：清算期工资想怎么发就怎么发

很多老板觉得公司都要注销了，工资我说了算，于是随意提高工资标准，或者给股东、亲属虚列工资。其实清算期间的企业，虽然停止了经营活动，但只要还在清算期内，就属于存续状态，工资发放依然要符合《企业所得税法》和《个人所得税法》的规定。比如《企业所得税法实施条例》第三十四条就明确说了，企业发生的合理工资薪金支出，准予在税前扣除——这个合理怎么界定？要符合行业平均水平、企业实际用工情况，并且有考勤记录、劳动合同、银行流水这些凭证支撑。你突然给员工发一笔天价工资，又拿不出合理的业务背景，税务局能不查你？

第二个坑：把股东分红伪装成工资

这个更常见。有些企业账上利润多，股东想少交点个税，就动歪脑筋：注销时以工资名义从清算财产里拿钱。我见过有个老板，给自己发了80万工资，结果税务局稽查时发现，他平时每月工资才1万2，清算期突然暴涨，明显不符合合理性原则，最后被认定为股息红利所得，按20%补了16万个税，还加了0.5倍的滞纳金，得不偿失。其实《个人所得税法》规定，工资薪金和股息红利是两种不同的税目，税率不同（工资最高45%，股息红利20%），但前提是真实合规，想靠注销时偷梁换柱，在金税四期大数据下，基本无所遁形。

第三个坑：忽略员工离职补偿的税务处理

企业注销，往往涉及员工遣散，这时候离职补偿金的发放很容易被忽视。有个餐饮老板注销时，给员工按N+1标准发了补偿金，结果财务忘了代扣代缴个税，被员工举报到税务局。其实离职补偿金有个优惠——根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号），个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍的部分，单独计算个人所得税，并由支付单位在支付时代扣代缴。这个政策很多老板不知道，多花了钱还惹麻烦。

清算期间工资，税前扣除怎么算才合理？

聊完坑，咱们再说说正事：注销企业时，清算期间发放的工资，到底能不能在税前扣除？怎么扣才合规？

首先得明确一个概念：清算期间的企业，属于企业所得税清算期，根据《企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。也就是说，清算期（从成立清算组到办理注销登记这段时间）内的收入、成本、费用，都要单独计算企业所得税，而工资薪金支出，就是成本费用的重要组成部分。

那什么样的工资才能合理扣除？我给大家三个判断标准，也是税务局稽查时重点关注的：

第一，要有真实用工的证据链

员工得和公司存在真实的劳动关系，有劳动合同、社保记录（即使没交社保，也得有工资表、考勤表等证明实际用工）。我见过有个公司注销时，给挂名股东列了工资，结果没签劳动合同、没考勤，税务局直接认定为虚列工资，不允许税前扣除，还让补税。所以哪怕公司要注销了，该签的合同、该留的考勤记录都得留着，别嫌麻烦。

第二，工资标准要符合常规

清算期工资不能突然暴涨或暴跌。比如你公司平时员工月薪平均8000，清算期突然发到2万，又没有合理的解释（比如项目奖金、年终奖），税务局就会怀疑你是转移利润。但如果确实有未结算的绩效、奖金，比如上年度的年终奖还没发，清算期补发，这种情况是合理的，只要提供绩效考核方案、发放依据就行。

第三，发放时间要在清算期内

工资得在清算期间实际支付，不能挂账。我见过有个公司，清算期结束后才给员工发工资，结果这笔支出不能计入清算期的成本，相当于白给了——因为清算期结束后，企业法人资格就终止了，再发生的支出和企业无关，自然不能税前扣除。

举个例子：某服装公司2023年6月成立清算组，2024年1月完成注销。清算期间（2023年6月-12月）给10名员工发放工资，每月合计8万元，其中有2万元是清算期绩效，原因是2022年度的年终奖因资金问题延迟发放。这种情况下，只要公司能提供2022年度的绩效考核表、股东会决议（说明延迟发放的原因），以及银行流水（证明2023年6-12月实际支付），这8万元工资就可以作为合理支出，在清算企业所得税前扣除。

员工个税和股东分红的界限，别模糊了

注销企业时，工资发放涉及两个税：员工的个人所得税和企业的企业所得税，而股东从清算财产中拿钱，还涉及股息红利个人所得税。这三者的界限一定要分清楚，不然很容易交冤枉税。

先说员工个税。正常情况下，工资薪金所得按3%-45%的超额累进税率缴纳个税，由企业代扣代缴。清算期间如果发放的是正常工资（比如月薪），就按这个标准来；如果是年终奖绩效奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，可以单独计税（这个政策目前延续到2027年12月31日）。但要注意，清算期如果给员工发一次性补偿金，就要用前面说的3倍平均工资免税的政策了。

再说股东分红。企业注销时，清算财产要先支付清算费用、职工工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务。剩下的财产，如果股东是自然人，要按股息、红利所得缴纳20%个税；如果是法人股东，免企业所得税。这里的关键是：股东从清算财产中拿的钱，到底是工资还是分红？

我个人的判断是：如果股东在公司任职、受雇，领取的是工资，需要有劳动合同、考勤记录、工资标准等证明，按工资薪金缴个税；如果股东只是投资，没有实际参与经营，从清算财产中拿的钱，不管叫工资还是清算所得，都应按股息红利所得缴个税。税务局在稽查时，会重点看实质重于形式——你有没有实际为公司提供劳动？工资水平是不是合理？我见过有个股东，平时在公司挂个顾问名头，每月领1万工资，注销时却想拿走100万工资，结果税务局认定他没有实际参与经营，这100万就是分红，按20%补了20万个税。

这里有个小猜测：未来税务局可能会更关注清算期股东工资的合理性，尤其是那些平时工资不高、注销时突然拿大额工资的股东。毕竟金税四期能把企业的工商、税务、社保、银行流水都打通，你有没有实际干活，社保交没交，考勤有没有，一查就知道。所以别想着靠注销时变工资逃税，真没必要。

注销企业工资处理，记住这三查三留

做了这么多年财税，我发现很多企业注销时的税务问题，其实都是没留好凭证没算清政策。所以最后给大家总结几个实操口诀，记住了能少走80%的弯路：

第一查：工资发放名目是否合规

是正常工资、年终奖，还是离职补偿金？不同名目税务处理不一样，先搞清楚。

第二查：个税代扣代缴是否到位

员工的工资、奖金、补偿金，该交的个税有没有代扣代缴？别因为公司要注销了就省这一步，万一员工举报，麻烦大了。

第三查：清算财产分配是否合理

股东拿的钱，到底是工资还是分红？别混淆了，税率差着呢。

第一留：劳动合同和考勤记录

证明员工真实用工，这是工资合理性的基础，哪怕注销了也得留5年以上（税务稽查追溯期）。

第二留：银行流水和发放凭证

工资必须通过银行实际支付，现金发放容易被认定为虚列，而且银行流水要和工资表一致。

第三留：政策依据和内部决议

比如延迟发放年终奖的股东会决议、离职补偿金的计算方案，这些书面材料能证明你的合理性，真有问题了也能说清楚。

其实注销企业，工资发放税务处理方法并不复杂，核心就八个字：真实、合理、合规、留证。只要你每一笔工资都有实际业务支撑，每一个员工都依法纳税，每一份凭证都完整留存，就不会有大问题。别想着钻空子，现在税务系统太智能了，你以为的小聪明，在人家眼里可能就是明晃晃的违规。

上海加喜财税公司（https://www.110414.com）在处理企业注销业务时，经常遇到企业因财务凭证不完整导致工资发放税务处理受阻的情况。比如某科技公司注销时，发现部分员工的工资发放只有现金收据没有银行流水，还有2021年的考勤记录丢失，税务局因此认定这部分工资真实性存疑，不允许税前扣除，企业多缴了20多万税款。知识产权的处理也是注销时的难点——若企业拥有商标、专利等无形资产，财务凭证不完整会导致资产价值无法准确核算，可能被税务局按核定征收方式处置，增加税负。加喜财税团队会从前期梳理财务凭证入手，重点核查工资发放、个税申报的合规性，同时协助企业对知识产权进行专业评估，确保在清算环节既合法降低税负，又避免因小失大，让企业注销真正画上圆满句号。