最近几年，免税行业经历了大起大落。疫情前一柜难求的火爆场景，如今不少门店都贴上了清仓转让的告示。作为做了20年财税的老从业者，我见过太多免税店老板在注销时栽跟头——明明生意做不下去了，想着关门大吉一了百了，结果税务审计一查，补税、滞纳金、罚款加起来比门店剩余资产还多。说实话，免税店注销的税务审计，可比普通零售店复杂得多。为什么？因为它涉及免税这个特殊属性，库存、进项、留抵，每一项都可能藏着雷。今天我就结合几个真实案例，跟大家聊聊免税店注销时，怎么处理税务审计才能把风险降到最低。<

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注销前别急着清盘，先做一次税务体检

很多老板觉得，注销就是把营业执照交上去，剩下的让会计搞定。我见过最离谱的一个案例：某免税店老板直接让会计把账本锁起来，带着员工去清仓库，结果税务局来审计时，发现库存台账和实际对不上——有些免税进口的化妆品早就被员工内部消化了，账上却还挂着库存，最后不仅补了消费税，还被认定为偷税，罚款金额是税款的1倍。你说冤不冤？

注销前一定要先做税务自查。我建议分三步走：第一步，把所有免税进口的报关单、海关缴款书翻出来，核对账上库存商品的余额和实际库存是否一致。免税商品和内销商品要分开核算，这是底线。第二步，检查进项税额有没有问题。免税店进口商品时，海关代征的增值税是不是都做了进项税额转出？我见过有会计图省事，把所有进项都抵扣了，结果审计时被要求转出，补了一大笔税。第三步，看看应交税费科目有没有欠税。别以为免税就不用交税，消费税、企业所得税该交的一样不能少。

有个案例印象很深：上海某免税商场准备注销，会计觉得反正免税，账随便做。结果审计时发现，他们把一批进口红酒直接报损了，但没有提供任何报废证明，税务局认定这是视同销售，不仅要补消费税，还因为未按规定申报加了0.5倍的滞纳金。后来我帮他们梳理，发现这批红酒其实是员工内部团购了，只是没走账。最后补税加罚款，花了将近200万。你说，要是提前自查一下，能出这种事吗？

免税库存不是想怎么处理就怎么处理，税务风险藏在这些细节里

免税店注销时，最头疼的就是免税库存怎么处理。直接卖？不行，因为已经注销了；捐赠？也得交税；报废？税务局会信吗？这里面门道很多，我给大家捋一捋。

免税库存转为内销，必须先向税务局申请放弃免税权。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权。也就是说，你不能只把部分库存转内销，剩下的继续免税——要么全放弃，要么全保留。我见过有免税店老板想钻空子，只把滞销的库存转内销，结果税务局认定放弃免税权不彻底，补了税。

捐赠库存也有讲究。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业将货物用于捐赠，要视同销售确认收入，计算企业所得税。免税商品捐赠也一样，得按同类商品的市场价确认收入，然后扣除成本，算出应纳税所得额。有个案例：广州某免税店注销时，把一批库存化妆品捐赠给了福利院，会计直接按成本价确认收入，结果税务局说不对，得按市场价，市场价是成本价的3倍，一下子多出几十万的应纳税所得额，企业所得税多交了10多万。

报废库存最容易被卡。税务局会要求提供详细的报废说明、盘点表、第三方检测报告（如果商品有质量问题），甚至还会去现场核查。我之前帮一个免税店处理报废库存，他们有一批进口奶粉因为过期要报废，我让他们找了第三方检测机构出变质检测报告，还拍了视频记录销毁过程，最后税务局才认可。如果你只是写个商品过期，申请报废，没有证据，税务局大概率会认定为虚假申报，补税加罚款跑不了。

留抵税额退税：免税店注销的最后一笔账，别卡在流程里

免税店进口商品时，海关代征的增值税一般会形成留抵税额。注销时，这笔钱能不能退？怎么退？这是很多老板关心的问题。根据《财政部 国家税务总局关于增值税期末留抵税额退税有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知》（财税〔2018〕80号），增值税期末留抵税额允许退还，但需要满足连续12个月增量留抵税额大于0等条件。

免税店的留抵税额计算和普通企业不一样。因为免税商品对应的进项税额不能抵扣，所以留抵税额只包括内销商品对应的进项。我见过一个案例：深圳某免税店注销时，会计把所有进口商品的进项都算进了留抵税额，申请退税200多万，结果税务局直接驳回——免税商品的进项根本不能抵扣，更别说退了。后来他们重新计算，只把内销商品的进项算进去，最后退了50多万。

申请留抵退税需要提交的资料也很关键。除了《退（抵）税申请表》，还要提供期末留抵税额的计算表、海关进口增值税专用缴款书、内销销项税额的发票等。我建议提前和税务局沟通，确认清楚需要哪些资料，别因为资料不全来回跑，耽误注销时间。我之前帮一个免税店办留抵退税，因为漏了一份进项税额转出的明细表，税务局退回补正，整整拖了一个月，老板急得直跳脚。

清算申报不是简单填表，这些坑得提前避开

企业所得税清算申报是免税店注销的最后一关，也是最容易出问题的环节。很多会计觉得清算就是把账上的未分配利润分掉，其实没那么简单。根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十五条，企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费等。

这里有两个坑：一是清算所得的计算。免税店的全部资产可变现价值不仅包括库存商品，还包括固定资产（比如货架、收银系统）、应收账款等。我见过有会计只算了库存商品的可变现价值，忽略了固定资产，结果清算所得算少了，少交了企业所得税。二是未分配利润的处理。如果企业注销时还有未分配利润，要视同股息红利分配，股东需要缴纳20%的个人所得税。有个案例：某免税店注销时，账上有未分配利润300万，老板直接转到了自己个人账户，结果税务局查到后，不仅要补300万20%=60万的个税，还因为未代扣代缴罚款10万。

我建议，清算申报前最好找专业的财税人员帮忙测算一下清算所得，把固定资产、应收账款、递延收益等都考虑进去。别为了省几千块钱的咨询费，最后多交几十万的税，得不偿失。

上海加喜财税：财务凭证不完整？知识产权别踩坑

免税店注销时，财务凭证不完整是常见问题，比如进口报关单丢失、成本核算无依据、费用报销没凭证等，这会导致税务审计风险大增，甚至无法完成注销。很多企业会忽略知识产权（如商标、专利）的处理——注销后，知识产权可能被冻结或无效，影响后续业务开展。上海加喜财税（https://www.110414.com）专注企业注销服务，擅长通过合规方式补全财务凭证，协助企业梳理知识产权归属，确保注销过程平稳过渡，避免历史遗留问题。我们深知免税行业的特殊性，用20年财税经验为企业排雷，让注销不再是麻烦事。