前言：清算最后一公里的隐形风险 <

>

随着上海经济结构持续优化，每年有超万家企业因战略调整、经营期满或市场退出等原因进入清算注销阶段。税务清算作为公司注销的终局性环节，直接关系到企业能否平稳落幕，而其中其他应付款科目的处理，往往因类型复杂、性质模糊，成为税务稽查的重点关注对象。

无论是应付未付的供应商货款、客户保证金，还是股东借款、历史遗留的暂估费用，若处理不当，不仅可能面临25%的企业所得税补税、滞纳金，甚至可能因视同利润分配触发股东个税风险。在上海一网通办清算流程日益规范的背景下，如何精准界定其他应付款的性质、合规完成税务处理，已成为企业清算专业度的核心体现。本文结合上海税务实践，从政策依据、分类处理、证据留存等维度，为企业提供系统化处理方案。

一、先明确定义：哪些其他应付款需要重点关注？

《企业会计准则》中，其他应付款核算的是企业应付、暂收其他单位或个人的款项，常见类型包括：

- 经营类：应付租金、押金、保证金（如租赁押金、投标保证金）；

- 往来类：应付暂收款（如代收代付款项、股东借款）；

- 成本类：已计提但未支付的暂估费用（如未结算的咨询费、服务费）；

- 特殊类：应付股东的分红、关联方资金占用费等。

在税务清算中，需重点关注无需支付无法支付性质模糊的三类款项，其税务处理直接关系到应纳税所得额的准确性。

二、分类处理：不同类型款项的专业处理路径

上海税务清算强调实质重于形式原则，需根据款项性质、合同约定、实际支付情况，分别适用不同税务处理规则：

▍情形1：无需支付的款项——应全额并入应纳税所得额

典型场景：债权人豁免债务（如供应商放弃债权）、无法支付的押金（如合同终止后对方不退还）、应付股东的无需偿还借款（如股东赠款）。

政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业取得的不征税收入外的财政拨款、行政事业性收费、政府性基金，以及其他收入（包括无法支付的应付款项），应并入应纳税所得额征税。

专业处理步骤：

1. 证据留存：需取得债权人书面豁免证明（如《债务豁免函》）、法院/仲裁机构确认无法支付的法律文书，或与对方签订的终止协议+放弃收款声明；

2. 税务申报：在清算期企业所得税申报表中，将无需支付的其他应付款填入营业外收入，按25%税率补缴企业所得税；

3. 风险提示：若仅挂账未处理，税务机关可能通过特别纳税调整核定应纳税所得额，并加收滞纳金（日万分之五）。

▍情形2：确实无法支付的款项——需满足三性要求

典型场景：债权人失踪、破产清算注销，或合同已超过诉讼时效（如3年未主张债权）。

政策依据：国家税务总局公告2011年第25号（《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》）规定，债务人因债权人原因无法支付的款项，可作为无法偿付的应付款项确认损失（注：此处为债权人角度，债务人则需确认收入）。

专业处理要点：

- 三性证明：需同时满足真实性（款项确属企业应付）、合法性（有合法合同/凭证）、无法支付性（债权人灭失、破产或放弃债权）；

- 上海实操：建议向上海税务局提交《无法支付款项说明》，附债权人注销证明、法院宣告破产文书、或工商查档显示债权人吊销且无承继主体的证明；

- 税务沟通：若涉及大额款项（超100万元），建议提前与主管税务机关沟通，取得《税务事项通知书》确认处理方式，避免争议。

▍情形3：需要支付的款项——区分暂估费用与真实负债

（1）暂估费用：清算前未取得发票，能否税前扣除？

典型场景：清算年度已发生费用（如12月咨询费），但次年1月才取得发票，或供应商注销无法开票。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（2018年第15号）规定，企业当年度实际发生成本费用，在汇算清缴期结束前取得发票，可税前扣除；若清算时仍未取得，需纳税调增。

专业处理建议：

- 优先取得发票：与供应商协商，由其主管税务机关代开发票（需提供清算证明）；

- 无法取得发票：若供应商已注销，可凭其注销证明、付款凭证、合同等资料，作为有效凭证税前扣除（需留存备查，上海部分地区认可此操作）；

- 清算申报：在《企业所得税清算申报表》中，将暂估费用填入成本费用，并附《暂估费用说明》。

（2）真实负债：需完成支付或债务重组

典型场景：应付供应商货款、客户保证金，清算时对方仍有效存在。

专业处理要求：

- 优先清偿：根据《公司法》规定，清算组应先清偿职工工资、社保、税款，再清偿普通债务（包括其他应付款）；若未清偿即注销，股东需承担连带责任；

- 债务重组：若无力支付，可与债权人协商以物抵债（如用公司资产抵偿债务），需按公允价值确认资产转让所得/损失，同时冲减其他应付款；

- 税务风险：若以物抵债未开具发票，对方可能无法税前扣除，需提前协商税务处理方案。

▍情形4：涉及股东的其他应付款——警惕视同分红风险

典型场景：股东借款长期未归还（超过1年）、股东通过其他应付款变相抽逃出资。

政策依据：《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定，个人投资者从企业借款，年度终了后未归还，又未用于企业生产经营的，需按利息、股息、红利所得缴纳20%个税。

专业处理方案：

- 区分性质：若为股东借款，需签订《借款合同》，约定还款期限、利息（需合规税前扣除）；若为股东投入资本，应计入实收资本，避免挂其他应付款；

- 清算处理：若股东借款确实无需偿还，需视同对股东的利润分配，股东按20%缴纳个税，企业代扣代缴；

- 上海实操：建议股东在清算前归还借款，或通过减资股权转让等方式合规处理，避免触发个税风险。

三、专业处理的核心：证据、沟通、备案

上海税务清算强调痕迹管理，其他应付款处理的专业性最终体现在证据链完整性上：

1. 证据留存清单：合同、付款凭证、债权人证明、豁免函、法院文书、税务沟通记录等，需按每笔款项单独归档，保存10年以上；

2. 主动税务沟通：对于大额、性质模糊的其他应付款（如超500万元），建议在清算前向主管税务机关提交《税务处理预案》，提前确认政策适用；

3. 备案与公示：若涉及债务重组、以物抵债，需在上海一网通办平台完成清算备案，并在国家企业信用信息公示系统公示清算信息，确保程序合规。

专业处理，让清算无死角

上海公司税务清算中，其他应付款的处理绝非简单的挂账核销，而是基于政策理解、业务实质和税务风险的系统性工程。企业需坚持合规优先、证据为王原则，区分款项性质、精准适用政策，必要时借助专业税务师或律师的力量，才能避免小科目引发大风险，确保清算顺利收官。毕竟，只有干净的清算，才能为企业画上合规的句号，也为股东和债权人留下可信赖的商业信誉。