说实话，做了十五年企业清算审计，我最常跟团队说的一句话是：清算审计不是‘终点站’，而是‘最后一道安检’——企业没了，但账不能糊，税不能漏。税务局审核清算报告，从来不是走个流程，是真刀地抠细节。我见过太多因为一个小数点、一张合同没对上，被税务局打回来重审的案例。今天就跟大伙儿唠唠，税务局到底盯着清算审计报告里的哪些硬骨头。<

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清算所得的计算，绝对是税务局的重点关注对象。啥是清算所得？简单说，就是企业全部资产可变现价值或交易价格，减去资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。这里面，每个减项加项都可能成为税务局的靶心。比如资产处置损益，税务局会特别较真：你处置固定资产、无形资产的作价，是不是公允？有没有为了少缴税，故意把价格做低？

我印象特别深，前年给一家机械制造企业做清算审计，老板把一台账面价值80万的加工中心，以30万卖给了他小舅子。审计报告里直接按30万确认了损失，结果税务局审核时直接炸了——他们要求提供第三方评估报告，企业说都是亲戚，评估啥评估。税务局可不认，直接找了本地三家评估机构询价，市场价普遍在65万到75万之间。最后税务局按70万作价，调增清算所得40万，补了10万企业所得税，还罚了5万滞纳金。老板后来跟我吐槽：早知道还不如多花两万块做个评估，现在倒好，多花了15万。你看，这就是典型的因小失大——税务局对资产处置公允性的审核，从来不是走过场，而是真的在保护税基。

债务清偿的真实性，也是税务局的必审项。清算时，企业要清偿所有债务，但有些企业会做文章：比如虚构债务，或者把股东借款伪装成应付账款，想通过清偿债务把钱转给股东。税务局对此特别敏感，他们会逐笔核查大额债务的合同、付款凭证、债权人确认函，甚至还会抽查债权人是否存在关联关系。

我去年遇到一个案例，一家贸易公司清算时，列了一笔应付账款200万，说是欠了某供应商的货款。但审计发现，这笔款项的付款凭证全是老板个人账户转出去的，而且所谓的供应商根本没在税务局登记为一般纳税人，连营业执照都没有。税务局直接认定这是虚假债务，不允许在清算前扣除，还要求股东补缴20万的个人所得税（视为股东分红）。后来老板才承认，是想通过清偿债务把钱合法转出去。这种小聪明，在税务局的火眼金睛下，根本藏不住。

清算期间的税费计提，也是税务局的高压线。很多企业觉得都要清算注销了，税费能少交就少交，结果往往偷鸡不成蚀把米。清算期间要计提的税费可不少：企业所得税肯定要算，还有土地增值税（如果涉及不动产转让）、印花税（合同、产权转移书据）、清算过程中可能产生的增值税及附加等等。我见过最离谱的一个企业，清算时连账本印花税都没交，税务局直接按偷税处理，罚款比税费还高。

那些年踩过的坑：清算审计中的雷区与真实案例

做清算审计，最怕的不是资料多，而是企业藏着掖着。有些老板总觉得清算就是结束，没必要较真，结果往往把自己较进去。我分享两个印象最深的案例，都是血淋淋的教训。

第一个案例是关于递延所得税的隐形坑。那是一家做食品加工的企业，清算时账面有大量存货跌价准备和坏账准备。审计团队直接按账面价值确认了资产损失，没考虑递延所得税的问题。结果税务局审核时指出：这些资产减值准备，在税法上是不允许税前扣除的，只有在实际发生损失时才能扣除。清算时，这些存货和应收账款都要处置或核销，对应的递延所得税负债必须转回，增加清算所得。简单说，就是企业之前计提的准备金，税法上不认，现在清算时要补回来。最后我们算了笔账，递延所得税转回后，清算所得增加了80多万，企业要多缴20万企业所得税。老板当时就懵了：准备金不是都在账上吗？怎么还要补税？我跟他说：税法和会计的差异，清算时必须‘算总账’，不然就是给自己埋雷。

第二个案例是股东分配与清偿顺序的红线问题。那是一家小型建筑公司，清算时资产变现后刚好够清偿职工工资、社保和税款，但还欠供应商50万。结果老板没跟债权人商量，直接把剩下的100万股东权益全部分给了股东。清算报告里写债务已清偿，结果供应商举报到税务局。税务局审核时发现，债务清偿顺序不对——根据《企业破产法》，清算财产必须先支付清算费用、职工工资、社保费用和法定补偿金，然后是税款，最后才是普通债务。这家企业连普通债务都没清完，就给股东分钱，这属于违法分配。最后税务局要求股东退还全部分红，用于清偿供应商欠款，还对企业处以10万罚款。老板后来跟我说：我以为清算就是‘剩多少分多少’，没想到还有‘顺序’一说。你看，清算审计中，程序合规和实体合规同样重要，顺序错了，就是白干一场。

有时候我在想，企业清算时，是不是因为要结束了就放松了警惕？其实清算审计恰恰是最考验专业性的，因为每一个数字都可能影响最终的税务结果。就像我常跟团队说的：清算不是‘甩包袱’，而是‘交答卷’——答得好，企业安息；答不好，后患无穷。

从被质疑到被认可：如何与税务局高效沟通

清算审计报告报给税务局后，往往不是一劳永逸的。税务局的审核人员可能会提出各种问题：为什么这笔资产处置价这么低？那个债务为什么没有债权人确认函？这个费用为什么在清算期间发生？这时候，如何跟税务局沟通，就变得特别重要。

我总结的经验是：提前沟通、准备充分、专业解释，这三点缺一不可。千万别跟税务局硬刚，也别觉得我审计了，税务局就得认。税务局的审核逻辑很简单：一切以税法规定和证据链为准。

去年我带团队给一家科技公司做清算审计，报告报上去后，税务局对研发费用加计扣除的转回提出了质疑。企业清算前年度汇算清缴时享受了研发费用加计扣除，现在清算时，这部分加计扣除是否需要转回？税务局认为，研发费用加计扣除是针对经营期间的优惠，清算期间企业不再经营，应该转回。但我们研究税法后发现，根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号），企业清算所得的计算，已经考虑了以前年度尚未弥补的亏损和税收优惠，研发费用加计扣除形成的递延所得税资产，在清算时应该视同资产处置，不需要单独转回。

为了让税务局认可，我们做了三件事：第一，把财税〔2009〕60号文打印出来，把相关条款标红；第二，找了三个类似案例的税务处理决定书（都是公开的），证明其他地区也有同样做法；第三，主动约谈税务局审核人员，当面解释我们的理解，还模拟了清算所得的计算过程，把加计扣除的影响拆解清楚。最后税务局认可了我们的处理，报告顺利通过。说实话，当时我心里挺忐忑的，毕竟税法解释有时候会有地域差异，但只要我们有理有据，税务局还是愿意听专业意见的。

还有一次，一家企业的清算报告里有一笔预提费用50万，说是清算前发生的装修费，但没取得发票。税务局直接说没有发票不能税前扣除。我跟企业老板说：要么想办法补发票，要么这笔费用就得调增，补税罚款。老板一开始还不乐意：钱都花了，发票对方不给，我有什么办法？我跟他说：税务局不是不讲理，是怕你虚列费用。你试试跟对方沟通，看看能不能补开，或者让对方给你开个‘收款凭证’，注明是‘清算前装修费’，我们再附上装修合同、付款记录，一起报给税务局，争取‘合理扣除’。后来老板磨了对方半个月，终于补开了发票，顺利通过了审核。

这些经历让我明白，跟税务局沟通，关键是要站在他们的角度想问题：他们怕什么？怕少收税，怕企业偷漏税，怕证据链不完整。那我们就把证据链做扎实，把税法依据摆清楚，把可能的风险点提前解释清楚。这样税务局才会觉得你专业，你靠谱，自然就不会找茬了。

清算审计之后：数字背后的人与事

做了这么多年清算审计，我越来越觉得，清算审计审的不仅仅是数字，更是企业的最后一公里——这里面有老板的经营理念，有财务人员的专业素养，也有企业对合规的敬畏之心。

我见过有些企业，清算时账面明明是盈利，但通过各种操作把清算所得做成了亏损，一分税不想交。结果呢？要么被税务局查出来补税罚款，要么股东因为虚假清算承担连带责任。我也见过有些企业，清算时虽然资产不够清偿所有债务，但老板主动拿出个人财产补上了职工工资和税款，赢得了大家的尊重。这两种企业，结局往往天差地别——前者可能钱没了，名声也臭了，后者虽然企业没了，但积累了良好的口碑，以后再创业也更容易获得信任。

有时候我在想，企业清算审计，到底是会计师的终点站，还是税务局的安检口？或者说，当企业走到清算这一步，我们是否应该更关注数字背后的人与事，而不仅仅是账面上的对与错？毕竟，清算结束的是企业，但有些责任，可能才刚刚开始。

最后想问大家一个问题：如果您的企业有一天需要清算，您是会选择少缴一分税的小聪明，还是合规清算的大格局？毕竟，数字可以算错，但人生的账，可能一辈子都算不清。