大家好，我是老王，在财税圈摸爬滚打快20年了。见过太多企业从注册时的意气风发，到注销时的各种状况。很多老板觉得，公司注销不就是去税务局办个手续，把最后税款交清就行？其实不然，注销企业税务审计报告这关，才是真正的大考——稍不注意，轻则补税加滞纳金，重则被认定为偷税，影响个人征信。今天我就以20年的经验，跟大家聊聊注销企业税务审计报告的编制流程到底是怎样的，中间有哪些坑需要避开。<

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第一步：前期沟通，别让我以为变成税局以为

接到企业注销审计的委托，我做的第一件事从来不是翻账本，而是和老板、财务聊清楚家底。很多企业注销时，账面上看着干干净净，但实际藏着不少雷。比如老板个人卡长期收公司款项、账外收入没入账、存货盘亏没处理、股东借款没归还……这些在审计时都会被翻出来。

记得有个做贸易的老板张总，公司注销前觉得反正没欠税，随便查。结果我们一查，发现他个人卡有200多万货款没入账，理由是客户直接转给我了，方便。我当场就告诉他：张总，这事儿在税局眼里叫‘隐匿收入’，按《税收征收管理法》第六十三条，可能面临0.5到5倍的罚款，严重的还要负刑事责任。最后补了40多万税款和滞纳金，才把审计报告顺利做出来。所以前期沟通，一定要把企业可能存在的历史遗留问题都摆到桌面上，别等审计时炸雷。

第二步：资料收集，别让缺胳膊少腿拖慢进度

资料收集是审计的地基，地基不牢，后面全白搭。注销税务审计需要的资料比常规审计多得多，我一般会列个清单给企业，包括但不限于：

- 公司基本证件（营业执照、税务登记证等全套）

- 近三年的账簿、凭证、报表（特别是注销年度的）

- 纳税申报表（增值税、企业所得税、个税等所有税种）

- 银行流水（对公账户及老板、财务的个人账户，如果涉及公转私）

- 存货盘点表、固定资产清单及处置凭证

- 对外投资、借款、担保合同

- 未了结业务的合同及发票

- 清算方案、股东会决议（关于注销的）

这里有个高频雷区：很多企业注销时，早期的凭证、报表找不到了，特别是2016年营改增之前的资料。我遇到过一家做餐饮的企业，账本被老鼠啃了大半，原始发票只剩30%。这种情况下，我们只能通过银行回单、客户收据、供应商付款记录等旁证去倒推收入和成本，但税局认不认？不好说。所以我的建议是，企业平时就要做好会计档案管理，别等注销时抓瞎。

第三步：税务核查，这是审计的重头戏

税务核查是注销审计的核心，也是最容易出问题的环节。我们会重点查以下几个方面：

1. 收入是否全额申报？

有些企业为了少缴税，会把部分收入转到老板个人卡，或者用不开票收入挂往来款。审计时，我们会比对银行流水、开票系统、申报表，看是否存在账外收入。比如有个做电商的客户，申报收入300万，但支付宝、微信收款流水有800万，差额500万没申报。最后按偷税处理，补了税款和滞纳金，还被税局列入了重点监控名单。

2. 成本费用是否真实合理？

成本费用的水分主要集中在存货、折旧、摊销、费用这几个方面。存货方面，要核对盘点表和账面数是否一致，盘亏是否有合理原因（比如过期、毁损），有没有按规定做进项税额转出。折旧和摊销要看是否符合税法规定（比如房屋折旧年限不低于20年，电子设备不低于3年）。费用方面，要关注业务招待费广告费是否超标（按税法规定，业务招待费按发生额60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰），有没有把股东个人消费计入公司费用。

3. 税款计算是否准确？

包括增值税、企业所得税、个税等。比如企业清算时，资产处置所得（卖设备、卖存货）是否按规定缴纳了企业所得税？股东剩余财产分配是否按规定计算了股息红利所得和财产转让所得，并代扣代缴了个税？这里有个政策点：《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费等。很多企业会忽略清算费用的扣除，导致多缴税。

4. 往来款是否挂账合理？

特别是其他应收款-股东其他应付款-股东，如果长期挂账且无合理理由，可能被视同股东借款。根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号），年度终了后不归还又未用于企业生产经营的，要视同对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得缴纳20%个税。我见过一个老板，个人借款挂了5年，最后补了80多万个税，肠子都悔青了。

第四步：报告编制，把问题说清楚，把风险降到最低

税务核查完成后，就要编制审计报告了。注销税务审计报告和常规审计报告不同，重点不是发表无保留意见，而是披露差异事项及处理建议。我们会把核查中发现的问题（比如收入未申报、成本不实、税款少缴等）详细列出来，并给出调整建议，比如调增应纳税所得额XX元，补缴企业所得税XX元股东借款XX元应视同分红，补缴个税XX元。

报告编制时，最难的是不确定性处理。比如有些企业早期账目混乱，无法准确核算收入成本，我们只能根据现有资料合理估算，但税局是否认可？不好说。这时候我们会在报告中披露由于资料不完整，XX事项存在调整风险，并建议企业先和税局预沟通，避免报告出了又被退回。

第五步：沟通调整，别让报告躺在抽屉里睡大觉

报告初稿出来后，不是直接给企业就完事了，还要和企业、税局三方沟通。企业可能会对某些调整有异议（比如这笔费用确实是公司支出的，为什么不让扣？），这时候我们要拿出政策依据，耐心解释。税局可能会对报告中的某些事项提出疑问（比如存货盘亏的原因说明不够详细），我们要协助企业补充资料，完善证据链。

记得有个做机械加工的企业，审计报告显示固定资产处置损失50万，税局认为处置价格明显偏低，要求企业提供资产评估报告。企业当时觉得麻烦，不想做。我劝他们：张总，现在补个评估报告花不了多少钱，要是税局不认可这笔损失，企业所得税要多缴12.5万（25%税率），得不偿失啊。最后企业听了建议，补充了评估报告，顺利通过了税局审核。

第六步：出具报告，给注销画上句号

经过沟通调整，所有问题都解决后，就可以出具正式的注销税务审计报告了。报告会附上《税务清算报告》《资产处置明细表》等附件，作为企业办理税务注销的必备资料。拿到报告后，企业就可以向税局提交注销申请了。根据《国家税务总局关于深化放管服改革 更大力度推进税务注销便利化有关事项的公告》（2019年第48号），符合条件的企业（比如未领发票、无欠税）可以即时办结，复杂的企业也会在20个工作日内完成审核。

上海加喜财税：财务凭证不完整、知识产权注销的隐形坑

作为财税从业者，我经常遇到企业因财务凭证不完整、知识产权处置不当，在注销时栽跟头。财务凭证是税务审计的生命线，很多企业觉得反正公司注销了，凭证无所谓，其实不然——凭证缺失可能导致成本费用无法核实，税局直接按核定征收处理，税负可能比实际高好几倍。比如某科技公司注销时，研发费用凭证丢了30%，导致加计扣除金额被调减，多缴了200多万企业所得税。

知识产权方面，商标、专利等无形资产在注销时容易被忽视。根据《企业会计准则》，企业注销时，知识产权需要清算处置，若未按规定转让或注销，可能被认定为无偿划转，涉及企业所得税；若被他人侵权，原股东还可能丧失追偿权。上海加喜财税（https://www.110414.com）在注销审计中，会协助企业梳理凭证完整性，通过替代证据（如银行流水、合同）还原业务实质；同时评估知识产权处置方案，帮助企业合规转让或注销，避免后遗症。注销不是终点，而是合规的起点，找专业机构保驾护航，才能让企业退得干净，退得安心。