当营业执照被吊销：企业注销中的税务审计如何破局？——专访资深财税专家陈国栋<

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访谈现场：

深秋的午后，阳光透过百叶窗，在陈国栋的办公室里切割出明暗交错的光斑。书架上，《中国税务》《税务研究》等期刊与泛黄的《企业所得税法实施细则》挤在一起，墙上一幅税法如棋，落子无悔的毛笔字格外醒目。陈国栋穿着一件深灰色夹克，鼻梁上架着金丝边眼镜，正用红笔在一沓文件上勾画。见我们进门，他放下笔，笑着指了指对面的沙发：坐坐，咱们今天就把‘吊销后注销税务审计’这事儿掰扯明白。

人物档案

陈国栋：注册税务师，拥有25年财税从业经验，前某市税务局稽查科科长，现任某会计师事务所高级合伙人。擅长处理企业复杂税务注销、历史遗留问题清理，曾主导处理过300余起企业吊销后注销案例，以较真和接地气在业内闻名。口头禅：税务这事儿，不怕不懂，就怕想当然。

问题一：营业执照被吊销了，企业注销时为啥非要做税务审计？

主持人：陈老师，很多企业主觉得，营业执照被吊销了就等于企业没了，为啥注销时还得折腾税务审计？这不是多此一举吗？

陈国栋：（喝了口茶，指节在桌上敲了敲）这话可不对！营业执照吊销，是市场管理局给你的病危通知，不是死亡证明。企业主体资格还在，欠的税、没报的表，一样都得算清楚。你想啊，要是没审计，税务局怎么知道你有没有少交税？有没有虚开发票？有没有账外收入？

（他从抽屉里翻出一份泛黄的卷宗，拍了拍）你看这个案子，十年前的了。有个餐饮公司老板，觉得执照吊销了就‘安全’了，直接去申请注销，结果税务审计一查，银行流水里有大额‘不明资金’，最后补税80万，滞纳金20万，老板还被列入了失信名单。你说，这审计是不是‘多此一举’？

《税收征管法》第五十三条写得明明白白：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。反过来，要是少缴了税，不管吊销不吊销，追征期最长可达十年！ 所以啊，税务审计不是额外负担，是企业注销前的最后一道安全阀——把问题查清楚，才能轻装上阵，或者避免小病拖成大病。

问题二：吊销和注销的税务处理，核心区别在哪儿？

主持人：很多企业主分不清吊销和注销，觉得反正结果都是企业没了，税务处理应该差不多吧？

陈国栋：（摆摆手）差得远！吊销是被动死亡，注销是主动销户。好比一个人，吊销是犯了错被判死刑，注销是寿终正寝办后事。税务处理上，最大的区别在于清算责任。

（拿起笔在纸上画了个示意图）吊销后，企业进入强制清算阶段：股东得成立清算组，通知债权人，还要在60天内报纸公告。这时候，税务审计的重点是有没有未了结的税务义务——比如欠税、漏报的报表、未缴的滞纳金。而如果是主动注销，企业可能已经完成了大部分清算，税务审计更多是核对确认，风险相对小。

（叹了口气）我见过太多企业主，吊销了就觉得反正没人管了，清算组随便找几个人凑数，账目一塌糊涂。结果呢？税务局一查，发现三年前有一笔账外收入没申报，股东因为未尽清算义务，被法院判了连带责任。你说冤不冤？

问题三：税务审计报告里，哪些税务问题是高频雷区？

主持人：从您的经验看，企业吊销后做税务审计，最容易踩的坑有哪些？能不能给企业主提个醒？

陈国栋：（身体前倾，手指在桌上列清单）三大雷区，必须警惕！

第一，账外收入藏猫猫。 尤其是餐饮、零售、建筑这些行业，现金交易多，老板总觉得钱进自己口袋就不用交税。（拿起一份审计报告）你看这个案例，一家火锅店，执照吊销了三年才来注销，审计人员翻银行流水，发现每个月都有个人账户收到大额转账，老板说是借款。结果一查，都是顾客扫码支付的餐费，三年累计账外收入超过500万，增值税、企业所得税全补上，滞纳金交了200多万。

第二，存货盘亏说不清。 制造业、商贸企业最容易出这个问题。企业吊销了，仓库里的存货要么丢了，要么锈了，老板拍脑袋说损耗了，税务部门可不认。（翻到报告另一页）有个机械厂，吊销时账面上还有100万库存，审计去仓库一看，早成废铁了。老板说正常损耗，但拿不出任何盘点表、报废证明。最后怎么算？按视同销售处理，补了13%的增值税，还调增了应纳税所得额，企业所得税又补了一笔。

第三，发票管理留尾巴。 有些企业觉得执照吊销了，发票就不用管了，结果发现还有未开具的发票、未认证的进项票，甚至有失控发票挂在账上。（合上报告，正色道）发票是企业的税务身份证，吊销了不代表作废。我见过一个公司，吊销后账面上有张3年前的失控发票，税务局系统一直挂着，企业注销时直接被卡住，补税罚款不说，股东还被约谈了半个月。

问题四：如果企业账目混乱，原始凭证都找不到了，税务审计还能做吗？

主持人：现实中很多中小企业，尤其是老企业，账目本来就不规范，吊销后可能连会计都找不到了，这种情况下，税务审计该怎么推进？

陈国栋：（若有所思，拿起保温杯喝了口水）这种情况，我称之为无头案，但不是死局。 关键是用外部证据倒推内部账目。

（从书架上抽出一本《企业注销税务操作指引》，翻到某一页）举个例子，五年前有个服装厂，老板跑路了，账本早没了，仓库里的货也卖光了。审计人员怎么查？第一步，查外部痕迹——银行流水、社保缴纳记录、水电费单据。银行流水显示，每个月都有固定资金转到老板个人账户，金额和进货成本差不多；社保记录显示，最多的时候有20个员工，每月工资支出15万。第二步，用逻辑反推。比如，水电费单显示，某个月用电量是平时的3倍，那很可能在突击生产，对应收入可能没申报。第三步，找知情人。我们联系了以前的仓库保管员，他说老板确实卖过一批货给隔壁的批发市场，金额大概80万，没开发票。

（放下书，笑了笑）虽然原始凭证没了，但通过这些外部证据，我们拼出了一个大概的应纳税额，企业补了税，顺利注销了。所以啊，账目乱了不可怕，怕的是放弃治疗。只要肯花时间，总能找到线索。

问题五：有企业主认为吊销了就不用管税务了，反正找不到我，这种想法对吗？怎么说服他们配合审计？

主持人：确实有老板抱着破罐子破摔的心态，觉得企业都吊销了，税务部门不会盯上这么小的企业。这种想法背后，是对法律风险的认知不足，您觉得该怎么破解？

陈国栋：（脸色严肃，手指用力点了点桌子）这种想法，不是破罐子破摔，是引火烧身！ 我给你算笔账：企业吊销后，股东的责任是有限责任，但前提是履行了清算义务。如果没做税务审计，没申报纳税，就等于未尽清算义务，股东可能要承担无限连带责任！

（站起来，走到墙上的税法如棋字画前）我去年处理过一个案子，有个建材公司，吊销了五年，老板觉得没事，结果税务局通过大数据比对，发现该公司有一笔2018年的欠税没处理。老板收到《税务处理决定书》时还不信：公司都吊销了，还找我？结果呢？不仅补了税、滞纳金，因为拒不履行，法院把他列入了失信被执行人，高铁坐不了，孩子考公务员受影响，最后把房子卖了才还清。

（转过身，看着我们）怎么说服他们？ 我一般三步走：第一步，摆法律条文。《公司法》第一百八十六条，清算组要清理公司财产、处理与清算有关的公司未了结业务。税务就是未了结业务里最重要的一块。第二步，讲后果。用失信名单限高令连带责任这些词，让他们知道不是不报，时候未到。第三步，给方案。告诉他们审计不是惩罚，是解决问题，帮他们算配合审计的成本和不配合的风险，大多数人一听就明白了。

问题六：对刚入行的财税新人，处理企业吊销后注销的税务审计，您有什么建议？

主持人：想请您给行业新人一些寄语。毕竟这类审计涉及历史遗留问题，非常考验专业能力和沟通技巧。

陈国栋：（笑了笑，重新坐下，语气变得温和）新人做这行，记住三句话：

第一句，多跑腿，少想当然。 税务审计不是坐在办公室里算数字，得去企业看仓库、翻凭证、找知情人。我刚入行时，跟着老科长去查一个纺织厂，老板说账本被水泡了，我信了。结果老科长蹲在仓库里，从废纸堆里翻出了没烧完的凭证一角，硬是拼出了真实收入。税务工作，脚底下有泥，心里才有底。

第二句，懂法律，会沟通。 企业老板不懂税，但懂风险。你得用他能听懂的话讲清楚不配合的后果。比如跟老板说您这笔账外收入，现在补税10万，滞纳金2万，总共12万；要是等税务局查出来，可能要补20万，还可能被罚款，他一听就明白了。税务不是对抗，是解决问题，沟通是桥梁。

第三句，有耐心，守底线。 有些企业历史问题复杂，可能查几个月都没结果。这时候不能急，更不能糊弄。我见过一个新人，为了快点结案，帮企业隐瞒了一笔账外收入，结果后来被税务局查出，不仅丢了工作，还被行业禁入。税务工作，数字是冷的，但责任是热的。守住底线，才能走得更远。

（看了看窗外，夕阳把办公室染成了金色）说到底，税务审计就像给企业做临终关怀，既要专业严谨，也要有温度。把问题解决了，企业才能安心注销，市场才能干净有序。这活儿，累，但值！

访谈后记：

两个小时的访谈结束时，陈国栋的笔记本上已经写满了密密麻麻的字。他说，最近又接了三个企业吊销后注销的案子，其中一个涉及20年前的账目，得像考古一样慢慢挖。离开办公室时，墙上税法如棋，落子无悔的字迹在夕阳下格外清晰——或许，这就是财税人最真实的写照：在规则与风险之间，为企业守住最后一道防线。