我在税务和清算领域摸爬滚打十五年，经手的资不抵债企业清算少说也有上百个。要说这里面最让人头疼的，从来不是那些摆在明面上的债务，而是像资源税这种藏在角落里的欠税。很多企业老板到清算时才恍然大悟：啊？原来挖煤/采矿还得交这个税？——晚了，这时候往往已经成了清算桌上的隐形。<

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资源税这东西，说简单也简单，就是对开采应税矿产品或生产盐的企业征收的税；说复杂也复杂，它涉及从量计征、从价计征，不同矿种税率不同，还有减税、免税政策，更麻烦的是，很多企业对资源税的理解还停留在挖多少交多少的层面，完全忽略了销售环节、自用环节的纳税义务。我见过一个煤矿企业，账面上看着利润不错，结果清算时一查，自产自用的煤炭没申报资源税，三年下来漏缴了三百多万，直接让本就紧张的清算雪上加霜。

更要命的是，资源税的滞纳金计算基数大、利率高。按照税法规定，滞纳金按日万分之五计算，一年下来就是18.25%，比很多银行贷款利率都高。去年我处理过一个铁矿企业，欠缴资源税本金80万，滞纳金滚了两年多，硬生生变成了150万。清算组跟税务机关磨破嘴皮，才申请了部分滞纳金减免，但企业还是为此多掏了近70万。所以说，资源税这玩意儿，平时不起眼，清算时能要了企业的命。

法理与人情的拉锯：资源税清偿的三步走与那些年踩过的坑

处理资不抵债企业的资源税问题，我总结了一套三步走流程，但每一步都踩过坑，也跟税务机关、债权人吵过架，今天就跟大伙儿唠唠。

第一步，确认欠税事实。这听着简单，做起来难。很多企业财务混乱，资源税申报表要么没填，要么填得驴唇不对马嘴。我记得有个石灰石矿，老板说每年都交资源税，结果清算组翻出三年的申报表，发现全是按从量计征交的，而当地石灰石早在两年前就改成从价计征了，税率从5%变成了6%。更离谱的是，企业把应税产品销售额和非应税产品销售额混在一起，导致少计税基近千万。当时我跟企业财务对账，她一个劲儿哭：我以为销售额就是所有卖出去的钱呢...——这就是典型的对政策理解不到位。

确认欠税后，第二步就是确定清偿顺序。根据《企业破产法》，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，要按顺序清偿：职工债权、税款债权、普通债权。资源税作为税款债权，优先于普通债权，但排在职工工资、社保之后。这里有个关键点：滞纳金和罚款怎么算？税法规定，滞纳金属于税收强制执行措施，罚款属于行政处罚，在破产清算中，滞纳金一般不作为税款债权优先受偿，而是和普通债权一样按比例清偿，但罚款是否优先，各地税务机关执行尺度不一，这就容易出矛盾。

去年我处理过一个锰矿企业，破产财产评估值1200万，职工债权500万，税款本金（含资源税）300万，滞纳金200万，普通债权1500万。税务机关坚持滞纳金要优先受偿，理由是滞纳金是税款的孳息，具有优先性；而普通债权人（主要是供应商）不干了：凭什么我们辛辛苦苦供货的钱，要给他们交滞纳金让路？最后清算组请示法院，法院裁定滞纳金按普通债权清偿，这才平了争议。说实话，这种时候我挺为难的——法律条文是死的，但企业的情况千差万别，一刀切真的合理吗？

第三步，协商清偿方案。如果资产够还好说，税款优先全额清偿；但资不抵债是常态，这时候就得跟税务机关磨。我常用的办法是三明治沟通法：先摆困难（企业确实没钱），再讲贡献（企业过去缴了多少税，养了多少工人），最后给方案（比如分期缴纳、以物抵债）。记得有个小铜矿，欠资源税50万，资产只够还工人工资和银行贷款。我跟税务机关谈：这矿里有个选矿厂，设备虽然旧，但还能用，你们要不抵债？抵债后我们帮你们找买家，卖了钱再补税款。税务机关一开始不同意，说我们不要实物，后来我带着他们去现场看了，选矿厂评估值60万，最终同意以55万抵债，既解决了税款问题，也避免了设备闲置。

从讨债到共赢：资源税处理的破局之道

这些年我越来越觉得，清算不是杀鸡取卵，尤其是资源税这种涉及自然资源的税种，处理得好，能让企业起死回生，处理不好，不仅税款收不回来，还可能让优质矿权烂掉。去年我遇到一个稀土企业，欠资源税200万，资产300万，但矿权价值评估高达2000万。普通债权人想直接拍卖矿权分钱，我跟清算组建议：别急着卖，跟税务机关商量，能不能把资源税债权转为矿权股权？\

这个提议一开始被税务机关怼了回去：我们是收税的，不是搞投资的！但我没放弃，带着《资源税法》条文和当地稀土产业规划去找他们：你们看，稀土是国家战略资源，现在市场价格这么好，如果拍卖矿权，可能只卖1500万，加上税款200万，普通债权人最多拿回1700万；但如果让我们引入战略投资者，矿权能值2000万，税务机关以债权入股，占10%股份，未来企业盈利了，你们不仅能拿到200万本金，还能分红。\

税务机关沉默了——他们确实担心矿权贱卖，影响税收。后来我跟他们签了一份《补充协议》：约定三年内，企业若实现盈利，优先偿还资源税本息；若未盈利，税务机关可随时要求以现金或股权方式清偿。最终，企业引入了投资方，矿权作价2000万，税务机关拿到10%股权，一年后企业分红，他们就收回了220万，比全额拍卖还多赚20万。普通债权人也没吃亏，拿回了1500万债权。这件事让我明白：清算不是零和游戏，有时候换个思路，让税务机关从讨债人变成合伙人，反而能实现多方共赢。

不过话说回来，这种破局之道不是每次都能成功。它需要企业有优质资产（比如矿权、设备），需要市场行情好，更需要税务机关有放水养鱼的智慧。我见过太多企业，因为资源税处理不当，明明有矿能挖，却因为欠税被查封设备，最后只能破产清算，矿权低价拍卖，税款没收回多少，工人也失业了——说到底，还是没找到法理与人情的平衡点。

写在最后：当生存权遇上税收债权，我们该如何选择？

十五年清算路，我见过太多因为资源税处理不当而死不瞑目的企业，也见过通过灵活操作重获新生的案例。说到底，资源税处理的核心，从来不是能不能少交，而是怎么交才能让企业活下去，让税款收回来。法律是底线，但法律之上，还有对人的考量——企业背后是几百个工人家庭，税务机关背后是国家税收，两者不是对立面，而是应该共同寻找最大公约数。

前几天跟一个老法官喝茶，他说：破产清算就像给病人做手术，既要切掉'坏组织'（无效资产），也要保住'好器官'（优质资产），不能因为一点感染（欠税），就把整个病人（企业）都治死了。这话让我深有感触。

那么问题来了：当企业的生存权与国家的税收债权发生冲突时，我们究竟该坚守法律的刚性，还是该寻找人性的温度？这或许是每个清算人都需要反复思考的命题。毕竟，清算的终点，不是债务的终结，而是让资源得到更优的配置，让社会更有温度。