注销公司时工资支付，企业所得税到底怎么交？十年财税人踩过的坑与心得<

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做了十年财税，最怕的不是汇算清缴时算错数，也不是被税务局稽查查补税，而是企业注销时那些剪不断理还乱的历史遗留问题——尤其是工资支付。最近又遇到一个客户，公司都走到清算备案这一步了，财务突然跑来问：去年12月计提的工资，今年1月发，这笔钱在企业所得税上到底算啥？能不能扣？说实话，这事儿吧，刚开始我也绕晕过，毕竟注销公司的税务处理和平常经营期完全不是一个逻辑。今天就结合我踩过的坑、办过的案例，跟大家好好掰扯掰扯：注销公司时支付工资，企业所得税到底怎么交。

一、先搞明白：注销公司的游戏规则变了

咱们平时说工资税前扣除，脑子里第一反应肯定是《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的实际发生是关键——啥叫实际发生？税法上有个基本原则叫权责发生制，就是不管钱啥时候给，只要服务提供了、义务产生了，就能在当期扣除。但！注销公司不一样，它进入的是清算阶段，这时候的游戏规则叫清算所得逻辑。

《财政部 国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号）说清楚了：企业清算所得，是指全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费、债务清偿损益、弥补以前年度亏损等后的余额。这里的清算费用，就包括清算期间员工的工资、社保、法定补偿金——注意，是清算期间的。也就是说，注销公司的工资支付，能不能税前扣除，不看计提时间，看支付时间是不是在清算期间。

二、三个真实案例：工资支付时间不同，税务处理天差地别

光说理论太干，我给大家讲三个我经手的真实案例，看完你就明白了。

案例一：清算开始前计提，清算开始后支付——这笔钱算清算费用还是以前年度费用？

去年年底，我给一家制造业企业做注销辅导。公司是2023年10月1日开始清算的，财务给我看了一笔账：2023年9月（清算开始前），他们计提了3个月工资（7-9月），金额80万元，但当时没发，说等清算资金腾挪过来再发。结果10月15日才通过银行转账发完。

财务问：这笔工资，我们是按‘以前年度费用’在2023年汇算清缴时扣除，还是按‘清算费用’在清算所得里扣除？

我当时就反问：你们清算开始日是哪天？2023年10月1日。那工资支付日是10月15日，属于清算期间吧？按684号文，清算期间支付的工资，就是清算费用，直接在清算所得里扣，不用再调以前年度了。

财务还是不放心：可是这笔工资是7-9月发生的，那时候公司还没清算，算不算‘实际发生’在以前年度？

我给她画了个时间线：7-9月工资，权责属于以前年度，但实际支付在清算期间。这时候要分两步看：第一，以前年度汇算清缴时，这笔工资没支付，不能扣（税法要求实际发生才能扣，计提不算）；第二，清算期间支付了，就作为清算费用，在清算所得里扣除。最后企业按清算费用申报，税务局也认可了——关键就是看支付时间是不是在清算期间。

案例二：清算开始前假支付，被税务局打回重做

这个案例就有点踩坑了。2022年，我遇到一家贸易公司，急着注销去国外发展，财务为了图省事，把2021年12月（清算开始前）计提的50万工资，在2022年1月（清算期间）用备用金现金支付了，签字表、银行流水啥都没有，就一个老板签字的领条。

清算申报时，税务局直接把这笔工资的扣除额剔除了：你说你支付了工资，但银行流水没体现，员工也没个收款记录，怎么证明‘实际支付’了？

财务急了：我们有领条啊，员工都签字了！税务局的人说：领条能证明啥？万一是提前签的呢？现在注销企业虚列费用的多了，你们得提供支付凭证，比如银行转账记录、个税申报记录，两证合一才行。

最后企业没办法，只能补了个税、调增清算所得，还罚了款。说实话，这事儿不怪税务局，现在注销税务检查越来越严，实质重于形式不是口号，你光有形式没有实质，就是不行。从那以后，我给所有客户做注销辅导，都强调一句话：工资支付，银行流水比啥都硬，现金支付？除非不想过了。

案例三：清算期间的年终奖和补偿金，能不能算工资？

这个案例更有意思。2023年，我帮一家设计公司做注销，公司是3月决议清算，4月完成注销。清算期间，财务给员工发了两笔钱：一笔是2022年度的年终奖，30万元（2022年12月计提，2023年4月发放）；另一笔是经济补偿金，因为公司裁员，额外给了员工2个月工资，15万元。

财务问：这两笔钱，能不能都算‘清算费用’？年终奖算不算‘工资’？补偿金算不算‘合理支出’？

我先问了年终奖：有没有发个税申报表？财务说有，2023年4月合并申报了。我说：那就行，年终奖属于‘工资薪金’的组成部分，只要在清算期间‘实际支付’，并且有个税申报记录，就能算清算费用。又问补偿金：有没有补偿协议？员工签字了吗？财务拿出了协议，上面写了因公司注销解除劳动合同，额外支付N月工资作为补偿。我说：这也算‘工资薪金’，因为它是‘与员工解除劳动关系直接相关的合理支出’，符合《企业所得税法》第八条‘合理支出’的定义，有协议、有支付记录，就能扣。

最后这两笔钱都作为清算费用扣除了，清算所得少了不少，税也交得少。不过我也提醒财务：以后这种补偿金，最好在清算开始前和员工签好协议，明确是因注销解除劳动关系支付的补偿，避免税务局质疑支出的合理性。

三、注销时工资支付，常见的三个坑和解决方法

做了十年注销，我发现企业最容易在工资支付上踩三个坑，今天一并给大家说清楚，省得你们再走弯路。

坑一：清算开始日没搞清楚，工资扣除时间错乱

很多企业财务以为决议注销日就是清算开始日，其实不是。根据《公司法》，清算开始日应该是清算组成立日。比如公司2023年10月1日成立清算组，那10月1日才是清算开始日，10月1日后支付的工资才算清算费用。如果财务把9月30日（清算开始前）计提、10月1日（清算开始当天）发放的工资，当成清算费用，税务局可能会说支付时间在清算开始前，不属于清算费用，让你调增。

解决方法：做注销前，先明确清算组成立日（以工商备案的清算组通知书日期为准），所有清算期间的支付都要以这个日期为界，往前追溯不行，往后延可以（但别拖太久，避免被认定为非清算期间支付）。

坑二：支付凭证不全，被税务局质疑实际支付

就像案例二说的，很多企业图省事，用现金支付工资、没有银行流水，或者只有领条没有个税申报记录，税务局根本不认。现在金税四期这么厉害，支付数据一查一个准，你敢用现金支付，税务局就敢让你调增。

解决方法：工资支付必须走银行公对私转账，备注工资或工资补偿金；同时要有个税申报记录（哪怕是零申报），证明你履行了代扣代缴义务；如果是补偿金，还要有员工签字的补偿协议、解除劳动合同证明。这些凭证比啥都管用，比老板拍胸脯说我给了强一百倍。

坑三：视同支付的工资不敢扣，其实可以

有些企业注销时，股东或关联方在公司挂应付职工薪酬，一直没发，注销前股东说我不拿了，直接转赠资本公积，问这笔钱能不能税前扣除。很多财务不敢扣，怕被说视同分配。

其实根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业发生非货币性资产交换、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等情形，资产的所有权属发生转移，要视同销售。但应付职工薪酬转赠资本公积，属于职工福利吗？不一定。如果是股东放弃债权，确实可能被视同分配，但如果是确实无法支付的应付款项，根据《企业所得税法实施条例》第二十二条，应作为其他收入计入应纳税所得额。反过来想，如果这笔钱你实际支付了（比如发给员工了），就能作为费用扣除；如果你放弃支付了（转赠资本公积），就相当于收入未实现，反而要交税。与其不敢扣，不如想办法实际支付给员工，比如清算时把挂账的工资一次性发了，既能作为清算费用扣除，员工还能拿到钱，一举两得。

四、前瞻性思考：未来注销税务，会更重实质还是重形式？

做了十年财税，我总觉得注销税务处理就像照妖镜，平时经营时藏的税务问题，注销时都会原形毕露。以前很多企业喜欢走形式，比如找个中介代为注销，不管账实是否相符，只要把工商税务流程走完就行。但现在不一样了，金税四期、大数据监管，税务局对注销企业的检查越来越细，尤其是清算费用这种容易做文章的项目。

未来我觉得，注销税务处理会越来越重实质。比如工资支付，不会只看你有没有银行流水，还会看支付的合理性——为什么清算期间突然发这么多工资？是不是为了转移利润？员工是不是和公司有关联关系？所以企业要想顺利注销，提前规划比什么都重要：比如在清算开始前，把该发的工资发了，该补的社保补了，该签的协议签了，别等清算了才临时抱佛脚。

随着注销便利化改革，很多地方的税务局都推出了预审服务，你可以在正式清算前，把清算方案、工资支付凭证等拿给税务局预审，让他们提前指出问题，避免正式申报时被打回重做。我建议所有企业，尤其是小微企业，别怕麻烦，多跑一趟税务局，省得以后交更多税、交更多罚款。

注销公司的工资处理，说难不难，说易不易

说实话，注销公司的工资支付，企业所得税处理核心就一句话：看支付时间是不是在清算期间，看支付凭证是不是齐全，看支出是不是合理。只要把这三点抓住了，基本就不会踩大坑。

我做了十年财税，见过太多企业因为小细节栽跟头——要么是清算开始日搞错了，要么是银行流水没留，要么是补偿金没签协议。这些细节看着不起眼，但真到税务局检查时，每一个都能让你多交税、甚至罚款。

如果你正在准备注销公司，别急着跑工商、跑税务，先把账上的工资理清楚：哪些是清算开始前计提的？哪些是清算期间支付的？有没有支付凭证？个税申报了没？把这些东西捋顺了，再去走注销流程，保证事半功倍。

最后送大家一句话：财税工作，尤其是注销税务，没有差不多就行，只有精准无误。毕竟，税务局认的是证据，不是人情。把证据做好了，啥问题都好说；证据做不好，神仙也救不了。