很多老板找我聊注销，总以为公司没了，账清了就行，可一到税务环节，才发现以前年度的亏损像甩不掉的尾巴——明明公司账上挂着几百万亏损，注销时怎么税务局还要补税？甚至有的企业注销后两年，突然收到《税务处理决定书》，要求补缴因亏损未弥补少缴的税款，外加滞纳金。这背后，就是注销企业亏损弥补的税务申报没整明白。今天我就以20年财税从业者的经验，聊聊这里面藏着哪些实战经验，帮大家把旧账彻底清干净，别让注销变成定时。<

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先搞懂：亏损弥补不是想扣就能扣，清算所得是关键

说到注销企业的亏损弥补，得先明白一个核心概念：清算所得。很多企业财务以为，注销就是把账上的亏损直接抹掉，其实大错特错。根据《企业所得税法》第五十八条，企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费等。而以前年度亏损，是要在这个清算所得里先弥补的——只有清算所得为正数，才需要缴企业所得税；如果清算所得还不够弥补以前年度亏损，那这部分亏损就直接清零了，以后也不能再补。

我见过一个典型例子：老张的贸易公司，2018年亏损100万，2019年亏损50万，2020年决定注销。清算时发现，公司账上存货可变现价值120万，应收账款收回30万，固定资产（设备）卖掉得50万，总资产可变现价值200万；负债一共80万，清算费用（请律师、会计师）10万。那清算所得就是200万（可变现价值）-（资产计税基础假设是180万，这里简化处理，实际要按原值折旧算）-80万（负债）-10万（清算费用）=30万。这时候，这30万要先弥补2018、2019年的150万亏损吗？不用！因为清算所得是一次性的，以前年度亏损是年度的，但这里有个关键：清算所得弥补亏损，不是按年度顺序，而是用清算所得总额去弥补以前年度未弥补完的亏损。如果清算所得是负数，那以前年度亏损就不能再弥补了，直接作废。

这里有个坑：很多企业财务在计算清算所得时，把股东借款也当成负债扣了。其实根据《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕68号），股东借款如果超过期限未还，又不能证明是经营需要的，可能被视同股息红利分配，不能在清算所得中扣除。我之前帮一家公司注销时，他们账上有股东借款200万，财务直接扣了，结果税务局稽查时认为这200万是股东抽资，要求调增清算所得，最后多缴了30多万税。所以说，清算所得的计算，每一项都得抠清楚，不然坑就在里面。

注销前必须做的亏损弥补自查，3步别漏了

企业决定注销后，别急着去税务局填表，先花一周时间做亏损弥补自查，这3步一步都不能少，不然后面申报时肯定返工。

第一步：把以前年度亏损摸清楚。打开企业所得税申报表，从成立年度开始，把每一年的纳税调整后所得为负数的年度找出来，汇总成未弥补亏损明细表。这里要注意：亏损弥补期是5年，比如2018年亏损，只能用2019-2023年的所得弥补，2024年还没弥补完，就永远没了。我见过一家公司，2017年亏损80万，2022年注销时财务以为还能补，结果2022年已经是第6年，税务局直接不让扣，白白多缴了20万税（因为当年清算所得有100万，本来可以弥补80万，结果只能补20万）。

第二步：确认清算所得的计算是否准确。这里要重点核对资产可变现价值——存货是不是按市场价估的？应收账款是不是真的收回来了？固定资产（比如厂房、设备）有没有评估报告？别自己拍脑袋定价，税务局可能会核。比如有一家制造企业，注销时自己把一台旧设备按账面价值50万算，结果税务局评估后只能卖20万，清算所得直接少了30万，导致本来可以弥补的亏损不够扣，最后多缴了税。还有清算费用，必须是实际发生的、与清算直接相关的费用，比如清算组人员的工资、律师费、评估费，不能把老板的个人开销混进来。

第三步：看亏损弥补的顺序对不对。如果企业有多个年度亏损，应该先用清算所得弥补最早年度的亏损（比如2018年亏损先补，再补2019年，以此类推）。这个顺序虽然不影响最终弥补总额，但会影响弥补年限的计算，万一清算所得不够，按顺序补能确保没浪费亏损额度。我之前帮一家公司申报时，财务把2020年的亏损先补了，结果2018年的亏损因为超过5年，只能作废，后来重新调整申报表才挽回损失。

申报表怎么填？这3张表是重头戏，填错就麻烦

亏损弥补的税务申报，主要填3张表：《企业清算所得税申报表》及其附表，尤其是《清算所得计算表》（附表一）和《未弥补亏损明细表》（附表二）。很多企业财务填表时，要么漏填亏损，要么把亏损填在纳税调整里，导致申报错误。

《清算所得计算表》里，以前年度亏损弥补额要单独填列，金额就是自查时汇总的未弥补亏损总额（但不超过清算所得）。这里有个细节：如果清算所得是负数，这一栏必须填0，因为不能用负数的清算所得去弥补亏损。我见过一个案例，企业清算时因为资产处置损失，清算所得是-50万，财务却填了弥补以前年度亏损30万，税务局直接打回重填，还要求说明情况。

《未弥补亏损明细表》要按年度填写，每一年的亏损金额、已弥补金额、未弥补金额都得列清楚。特别是弥补年限，要标注清楚是哪一年亏损，哪一年开始算5年。比如2019年亏损，弥补年限就是2019-2023年，2024年就不能补了。这张表最好和企业年度申报表的数据对一致，税务局现在有大数据系统，一比对就能发现异常。

填表时还要注意申报时间，企业要在办理注销税务登记前，就清算所得税申报。根据《税收征收管理法》，企业在注销前要结清应纳税款、滞纳金、罚款，亏损弥补申报是其中一环。如果先注销了税务登记，再想补申报亏损弥补，那流程就麻烦了，可能还要先恢复税务登记，很多企业根本走不通。

2个真实案例：亏损弥补申报，这些坑我见过太多

案例一：小微企业贪便宜，自己算清算所得，多缴10万税

去年有个做服装的小微企业老板找我，说他们公司注销时，自己算了清算所得，觉得要缴5万税，后来听朋友说我专业，就让我帮忙看看。我拿到账本发现，他们把存货盘亏的20万直接在清算所得里扣了，却没提供存货盘亏的清单和税务机关审核证明。根据《企业所得税法》，存货盘亏需要税务局审批才能税前扣除，他们没审批，这20万不能扣，清算所得实际多了20万，适用25%税率，要多缴5万税。更麻烦的是，他们之前还有30万亏损没弥补，因为清算算少了，导致这30万没弥补掉，又损失了7.5万税（30万×25%）。最后我帮他们补了存货盘亏的证明材料，重新申报，不仅退了10万税，还避免了滞纳金。老板说：早知道找你，能省这么多！

案例二：一般纳税人漏了研发费用，清算所得虚高，被税务局盯上

前年帮一家科技公司注销，他们账上有100万未弥补亏损（2019-2021年），清算时资产可变现价值300万，负债150万，清算费用20万，清算所得130万（300-150-20），本来可以弥补100万亏损，只缴7.5万税（30万×25%）。结果税务局审核时发现，他们2020年有50万研发费用，当时只享受了75%加计扣除，剩下25%没享受，注销时也没调整。根据政策，研发费用加计扣除是永久性差异，清算时要纳税调减。我帮他们补了《研发费用加计扣除优惠明细表》，清算所得变成80万（130-50），不仅不用缴税，100万亏损还能弥补80万，剩下20万直接清零。后来税务局稽查时，专门夸我们政策用得到位，不然他们可能因为少调增研发费用被查。

最后提醒：亏损弥补申报，这3个不确定性要提前准备

做注销企业亏损弥补申报时，有些事情真的说不准，提前准备能少走弯路。

一是资产可变现价值的不确定性。税务局可能会对你的存货、固定资产重新评估，尤其是那些冷门资产（比如老设备、积压库存），评估价可能比你预估的低。我建议企业注销前，找第三方评估机构做个评估报告，虽然花几千块，但能避免和税务局扯皮。

二是亏损弥补年限的争议。比如企业2019年亏损，2020年因为疫情享受了所得减免，导致当年没弥补亏损，这时候5年弥补期要不要顺延？目前政策没有明确规定，各地税务局可能有不同理解。我建议企业提前和主管税务局沟通，最好有书面记录，避免后续争议。

三是清算费用的扣除风险。有些企业把股东亲属的工资也算清算费用，或者清算组人员工资高得离谱，税务局可能不认。清算费用一定要合理、相关，最好有合同、发票等凭证支撑。

上海加喜财税（https://www.110414.com）在处理企业注销时，经常遇到财务凭证不完整或知识产权未妥善处理的情况。财务凭证不完整，比如缺少成本发票、费用报销单，会导致以前年度亏损无法准确确认，清算所得可能被税务局调增，企业多缴税甚至留下风险；而知识产权（如专利、商标）在注销时若未评估或未妥善处置，可能被低价转让甚至作废，造成企业资产流失。我们建议企业尽早规划注销，先梳理财务凭证，补全缺失资料，对知识产权进行专业评估，确保清算所得计算准确，同时通过合法途径实现知识产权价值最大化，避免因小失大。