【访谈场景】 <

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下午三点，阳光透过咖啡馆的落地窗，在原木桌上投下暖光。背景里，咖啡机的嗡嗡声与邻桌低低的交谈声交织成白噪音。访谈者（以下简称访）坐在中间，左边是税务师事务所合伙人张明（以下简称张），头发梳得一丝不苟，面前摊开一本翻旧的税法汇编；右边是某科技公司财务负责人李芳（以下简称李），穿着利落的西装外套，手指无意识地在笔记本上敲着节奏；对面刚完成企业注销的个体股东王强（以下简称王），T恤牛仔裤，眼神里还带着点没褪尽的疲惫。

【访谈开始】

访：今天想请三位聊聊企业注销时，股东借款未还的税务处理争议。这事儿在实务中挺常见的，但具体怎么处理，企业和税务局往往各执一词。张老师作为税务专家，能不能先给咱们说说，股东借款未还是什么情况？税务上一般怎么看？

张：（扶了扶眼镜）简单说，就是企业在注销前，股东从公司拿走了钱，写了借条，但到期没还。税务上核心关注一个点：这笔钱到底是借款还是变相分红？因为如果是分红，股东就得交20%的个人所得税；如果是借款，理论上不用。但根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号），年度终了后还没归还的借款，要视同分红缴个税——除非你能证明这钱是用于企业生产经营。

访：用于生产经营怎么证明？是不是只要有借条就行？

李：（突然插话）张老师，我们公司去年注销就栽在这儿！老板从公司借了100万，有借条，银行转账记录也有，上面还写了用于新项目周转。但税务局查账时说：你们新项目根本没启动，这钱最后是不是进了你个人账户？最后硬是按分红补了20万个税！我当时就懵了——借条是假的吗？

张：（轻轻敲了敲桌子）借条只是形式，关键是实质重于形式原则。税务局会看：这笔钱有没有真实的业务背景？比如采购合同、付款凭证、项目进展记录？如果借条写了买设备，但公司没买设备，账上也没这笔支出，那税务局就可能认定为虚假借款，实质是分红。

王：（一直没说话，突然开口）我就是那个老板！当时借100万确实是想投新项目，但后来市场不好，项目黄了，钱就一直在我账上没动。注销时税务局让我补税，我说我没分红啊，就是借的钱，人家甩过来一句：借了两年不还，不是分红是什么？我当时……唉，哑巴吃黄连。

访：王总，您当时跟税务局沟通过吗？比如提供项目黄了的证明？

王：（苦笑）提供了啊！项目终止通知书、合作伙伴的聊天记录，甚至我个人的银行流水——钱确实没花，还在我卡里躺着。但税务局说：这些只能证明项目黄了，不能证明钱没用于分红。你股东借钱，公司没收利息，本身就是不符合独立交易原则的。

李：（点头）对，我们税务局也提了独立交易原则。说股东借款无息，相当于公司给了股东利益，这部分利益也要缴税。我当时就反驳：我们公司小本经营，股东之间互相帮忙，收利息多生分啊！结果人家说：税法可不管生分不生分，规定就是规定。

访：这听起来像公私不分的问题？很多中小企业股东觉得公司就是我的钱，随便拿，结果税务上出问题。

张：（点头）核心问题就在公私不分。很多企业财务不规范，股东借款直接走其他应收款，既不计提利息，也不约定还款时间，更没有真实的业务用途。注销时一看，其他应收款余额巨大，税务局自然要盯着。根据《企业所得税法》，如果借款不符合独立交易原则，企业还要做纳税调增，确认利息收入——虽然很多企业根本没收到利息，但税法上认为你应该收，所以得缴企业所得税。

王：（皱眉）那要是注销前把钱还了，是不是就不用缴税了？

张：（思考了一下）理论上，如果在注销前还清借款，并提供还款凭证（比如银行转账备注还款），可以证明借款真实存在，就不属于视同分红。但实践中，很多企业注销时已经资不抵债，拿什么还钱？所以这条路基本走不通。

李：（叹气）我们公司注销时也想过还钱，但账上没钱，股东自己掏钱还？那不是左手倒右手？税务局肯定不认，会说你股东刚还的钱，现在又从公司拿走，实质还是分红。

访：那有没有灰色地带？比如股东借款用于买房、买车，但账上写成办公经费，这种会被怎么处理？

张：（表情严肃）这属于虚列支出，是偷税行为！一旦被查，不仅要补税，还要加收滞纳金（每日万分之五），甚至罚款（偷税金额50%到5倍）。之前有个案例，股东借了500万买房，公司账上写成市场推广费，没有发票，只有收据。注销时税务局稽查，不仅追了个税100万，企业所得税25万，还罚了200万，股东都进去了。

李：（倒吸一口凉气）这么严重？我们公司之前也有股东拿钱去付家里装修费，财务让拿发票来，他说这是公司招待客户用的，开了张办公用品的发票……（突然停住，看看张和张的脸色，赶紧改口）我们后来整改了，发票都冲掉了！

访：（笑）李总别紧张，咱们今天就是探讨案例。那对于企业来说，注销前发现股东借款没还，有什么补救措施吗？

张：（身体前倾）分两种情况：如果是真实借款，赶紧补证据！比如让股东写详细的借款用途说明，附上相关业务合同、付款凭证，甚至找第三方证明（比如供应商证明这笔钱确实用于采购）。如果是虚假借款，实质是分红，那就得主动申报个税，争取从轻处理。根据《税收征管法》，偷税后主动补缴税款和滞纳金，可以不予行政处罚。

王：（急切）那滞纳金怎么算？我那100万借了两年，按万分之五一天，就是100万×0.05%×365×2=36.5万？这也太狠了！

张：（摇头）滞纳金是从税款缴纳期限届满之日起算，不是从借款日开始。比如借款是2021年12月31日，税务局2023年1月1日让你补税，滞纳金就从2023年1月1日开始算。但具体时间要看税务局的《税务处理决定书》日期。如果是虚假借款，滞纳金不能少；如果是证据不足，主动补税的话，滞纳金可能会减免一部分。

李：（记录）所以关键还是平时规范！我们公司现在股东借款，必须签正式借款合同，写明金额、利率、还款时间，银行转账备注借款，财务上单独设账，每季度跟股东对账。这样注销时，税务局一看，证据链完整，就不会找麻烦。

王：（感慨）早知道这样，我当初就不该图省事！借了钱就记账，签合同，留凭证，哪有后面这些破事儿。现在想想，真是无知者无畏，税法这东西，真不能当儿戏。

访：那从行业角度看，李总觉得这类争议现在多吗？有没有什么趋势？

李：（放下笔）太多了！尤其是疫情后，很多小企业注销，股东借款没还的情况很普遍。以前税务局可能睁一只眼闭一只眼，现在查得越来越严，金税四期一上线，资金流水、发票数据全联网，藏不住。我估计接下来会有更多企业被秋后算账。

张：（补充）是的，现在税务征管从以票管税转向以数治税，企业的银行账户、股东账户、发票数据都能交叉比对。股东借款未还，只要金额大、时间长，基本都会进入税务局的风险预警名单。所以企业注销前，一定要自查其他应收款，该清理的清理，该补税的补税，别抱侥幸心理。

王：（叹气）我算是明白了，做生意合规第一！以前总觉得税太重，想办法避，现在才知道，避税的成本比缴税高得多。这20万个税加8万滞纳金，够我小半年的生活费了……

访：三位能不能给其他企业或股东一句建议？

张：（严肃）敬畏税法，规范财务。股东不是提款机，借款一定要有真实业务背景，保留完整证据链，注销前主动咨询专业税务师，别等税务局找上门。

李：（果断）别信人情税关系税，税法是刚性的。平时多学习财税政策，财务人员要敢于说不，股东也要理解公私分明的重要性。

王：（苦笑）听人劝，吃饱饭。早知道今天这样，我当初借了钱就赶紧还，或者老老实实按分红缴税，省得现在闹心。各位股东们，引以为戒吧！

【访谈结束】

窗外的阳光斜斜地照进来，咖啡已经凉了。张明合上税法汇编，李芳在笔记本上写下最后一行字，王强掏出手机给以前的合作伙伴发消息，大概是提醒对方规范借款的事。访看着三人，突然觉得：企业注销的税务争议，本质上是规则意识与人情惯性的碰撞。当公私不分成为习惯，当侥幸心理战胜合规思维，风险便如影随形。而真正的省钱，从来不是钻规则的空子，而是让每一笔资金往来都经得起税法的检验——这或许就是今天对话最深刻的启示。