提前终止中外合资企业合同需要哪些税务审计报告备案？——实用指南与风险解析<

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在中外合资企业（以下简称合营企业）的发展历程中，因战略调整、市场变化、合作方分歧或经营期满等原因提前终止合同，并非罕见现象。合营企业的跨境属性（涉及中方与外方投资者、可能涉及跨境资金流动）以及合资特性（涉及多方利益分配），使得合同终止的税务处理远比一般企业复杂稍有不慎，可能引发税务稽查风险、利润汇出障碍，甚至导致投资者承担不必要的税款滞纳金或罚款。其中，税务审计报告备案是合营企业终止清算过程中的关键关卡，既是税务机关监管的核心环节，也是企业合法合规完成清算、保障投资者权益的重要保障。本文将结合政策法规与实践操作，详细拆解提前终止合营企业合同需要备案的税务审计报告类型、核心内容及注意事项，为企业提供清晰的操作指引。

一、为什么提前终止合营企业合同必须重视税务审计报告备案？

合营企业终止合同的本质是企业清算，需通过法定程序清理债权债务、分配剩余财产，并最终办理工商注销。而税务问题贯穿清算全程：从资产处置（如固定资产、无形资产转让）的增值税、企业所得税，到未分配利润、清算所得的所得税处理，再到外方投资者利润汇出的预提所得税，每一环节均需以合规的税务审计报告作为依据。若审计报告缺失或内容不实，税务机关可能：

- 要求企业补缴税款及滞纳金；

- 暂停外方利润汇出审批；

- 将企业列入税务失信名单，影响投资者信用记录。

提前明确需备案的税务审计报告类型及要求，不仅能帮助企业顺利通过税务清算，更能有效规避跨境税务风险。

二、提前终止合营企业合同需备案的核心税务审计报告类型

根据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国外商投资法》《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）等规定，合营企业提前终止合同通常需备案以下5类税务审计报告，具体如下：

（一）清算所得税审计报告：清算环节的税务总账

核心作用：确认企业的清算所得，计算应缴纳的企业所得税，是税务机关清算征税的直接依据。

主要内容：

1. 清算期间：明确企业终止经营日至清算结束日的具体时间段；

2. 资产处置情况：列示各项资产（货币资金、存货、固定资产、无形资产等）的账面价值、处置收入、处置损益（如固定资产转让需确认增值税及附加税、土地增值税等）；

3. 债权债务清理：应收款项回收情况、应付款项及未缴税费的清偿情况；

4. 职工薪酬及社保：清算需支付的工资、经济补偿金、社保费用等；

5. 清算费用：如清算组费用、审计费、评估费等；

6. 清算所得计算：公式为清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损，最终得出应纳企业所得税额。

备案要求：需由税务师事务所出具，加盖事务所公章及执业章，随同《企业清算所得税申报表》一并提交至主管税务机关备案。

（二）资产处置损益专项审计报告：资产转让的税务明细账

核心作用：针对企业终止时转让各类资产（如房产、设备、技术、股权等）的损益进行专项审计，确认资产处置环节的增值税、企业所得税等税基。

主要内容：

1. 资产清单：详细列示转让资产的名称、原值、累计折旧/摊销、账面价值、评估价值（如需）、实际成交价格；

2. 转让损益计算：区分不同资产类型（如动产、不动产、无形资产），分别计算转让收益（如不动产转让收益=成交价格-不动产原值-相关税费-合理费用）；

3. 增值税及附加税处理：确认资产转让是否属于增值税征税范围（如一般纳税人转让固定资产适用13%或9%税率），以及城建税、教育费附加等的计税依据；

4. 土地增值税处理（如涉及）：若转让国有土地使用权或房产，需确认土地增值税的扣除项目（取得土地使用权所支付的金额、开发成本等）及增值额。

备案要求：若资产处置金额较大或类型复杂（如跨境资产转让），税务机关通常会要求单独出具此报告；若资产处置情况已在清算所得税报告中详细披露，可合并提交，但需确保数据一致。

（三）税务合规性审计报告：存续期间的税务体检表

核心作用：检查企业在存续期间（终止经营日至清算日前）是否遵守中国税收法律法规，避免历史遗留税务问题影响清算进程。

主要内容：

1. 各税种申报缴纳情况：增值税、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税等是否按时申报、足额缴纳，是否存在欠税、漏税；

2. 发票使用合规性：是否存在虚开发票、虚列成本费用、白条入账等行为；

3. 关联交易定价：与关联方（如外方投资者、母公司）的交易是否符合独立交易原则（如是否存在通过关联交易转移利润、少缴税款）；

4. 税收优惠适用：是否合规享受了企业所得税两免三减半、研发费用加计扣除等税收优惠，是否存在不符合条件而享受优惠的情况。

备案要求：税务机关通常要求企业在清算前完成税务自查，并由税务师事务所出具合规性审计报告，确认无重大税务违规行为后，方可启动清算程序。

（四）关联交易定价审计报告：跨境交易的税务合规证明

核心作用：针对合营企业与外方投资者或其他关联方之间的交易（如技术转让、原材料采购、产品销售、资金拆借等），审核定价是否符合独立交易原则，避免税务机关进行特别纳税调整。

核心内容：

1. 关联方关系清单：列示所有关联方名称、与企业的关系（如母公司、子公司、兄弟公司等）；

2. 关联交易类型及金额：详细说明关联交易的类型（购销、服务、转让财产等）、交易金额、定价政策（如成本加成法、再销售价格法、可比非受控价格法等）；

3. 定价合规性分析：对比独立方交易价格（如市场公允价格），确认关联交易定价是否存在明显偏低或偏高的情况；

4. 转让定价调整风险提示：若定价不符合独立交易原则，需提示企业可能面临税务机关的纳税调整及补税风险。

备案要求：若企业存在跨境关联交易（如外方投资者以技术入股、企业向关联方采购进口原材料），税务机关通常要求在清算前提交此报告，以证明关联交易税务合规，避免后续因转让定价问题导致清算受阻。

（五）剩余财产分配审计报告：投资者分红的税务分配表

核心作用：确认企业清算后的剩余财产（资产清偿债务、缴纳税款后的余额）分配方案，明确中方与外方投资者的分配金额，为外方投资者利润汇出提供税务依据。

核心内容：

1. 剩余财产计算公式：剩余财产=资产可变现价值-清算费用-职工薪酬-应缴税款-清偿债务；

2. 投资者权益比例：列示中方与外方投资者的出资比例、实缴资本、未分配利润、盈余公积等权益构成；

3. 分配方案：明确剩余财产分配给各投资者的具体金额，区分资本返还（投资者初始出资）和利润分配（清算所得）；

4. 外方投资者预提所得税计算：若外方投资者分配的利润属于股息、红利等权益性投资收益，需按规定扣缴10%的预提所得税（若税收协定优惠税率更低，从协定）。

备案要求：需随同《剩余财产分配方案》一同提交税务机关备案，是外方投资者申请利润汇出的必备文件之一。

三、备案注意事项：避免踩坑的关键细节

1. 审计机构资质：必须选择具备税务师事务所执业资质的机构，报告需加盖事务所公章及注册税务师签章，否则税务机关不予认可。

2. 数据一致性：各类审计报告之间的数据（如资产处置金额、清算所得、剩余财产分配额）必须保持一致，避免因数据矛盾导致税务机关质疑。

3. 提前沟通税务机关：不同地区税务机关对审计报告的具体要求（如格式、附加资料）可能存在差异，建议在清算前与主管税务机关充分沟通，确保报告符合当地监管要求。

4. 留存资料备查：所有审计报告及相关资料（如资产评估报告、债务清偿证明、职工薪酬支付凭证）需留存10年以上，以备后续税务稽查。

结语

提前终止中外合资企业合同是一项系统性工程，税务审计报告备案不仅是合规要求，更是企业规避风险、保障投资者权益的安全网。企业需提前规划、聘请专业机构，确保各类审计报告真实、准确、完整，才能顺利通过税务清算，为画上句号奠定基础。若对具体操作流程存在疑问，建议及时咨询税务机关或专业税务顾问，避免因小失大，引发不必要的税务风险。