【访谈场景】 <

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上海陆家嘴某商务区咖啡馆，落地窗外是鳞次栉比的写字楼群，阳光透过百叶窗在原木桌上投下细碎光影。咖啡机发出轻微的轰鸣，空气中飘散着现磨咖啡的醇香。访谈者小李（财经媒体记者）与三位嘉宾围坐一圈，桌上放着笔记本、录音笔和几杯冒着热气的美式咖啡。

【访谈对象】

- 张会计：某中型制造企业财务负责人，从业15年，经历过2次公司注销，说话带点沪语腔调，语速偏快，习惯用我们当时哎哟喂等口头禅。

- 李专家：税务师事务所合伙人，注册会计师、税务师，专注企业清算税务筹划10年，语言严谨，偶尔冒出根据财税〔2009〕60号文这里的关键是等专业表述，说话前习惯性推一下眼镜。

- 王老板：某餐饮连锁品牌创始人，去年刚完成分公司注销，说话直爽，带着北方口音，常把说实话我当时就懵了挂在嘴边。

【访谈实录】

小李：各位老师好！今天想聊聊上海公司注销时，短期借款涉及的税务风险。最近不少企业反映，注销时短期借款这块坑特别多，咱们就从最基础的开始——张会计，您作为实操者，能不能先说说，公司注销时短期借款一般会遇到哪些税务问题？

张会计：（放下咖啡杯，语速加快）哎哟喂，这个问题问得太对了！我们上次注销那家制造分公司，就栽在短期借款上。账面上趴着300万短期借款，都是银行借的，利息也都付了，自以为没问题，结果清算时税务局直接说利息支出不能税前扣除，补了25万企业所得税！当时我就急了——钱都还了，利息也付了，凭啥不能扣？

小李：等等，利息支出不能扣除？这是为什么？正常经营期利息不是都能扣吗？

张会计：对啊！我当时也这么问的。税务局的人说，清算期和正常经营期不一样！你公司都进入清算程序了，还在还利息？这利息算与清算无关的支出了。哦对了，还有一点，我们当时借款合同有点问题，银行没给开发票，只有收据，税务局说没有合规发票，一律不得扣除，这又是一波……

小李：（追问）那如果借款是股东或关联方的呢？很多企业注销时会找股东过桥借款，这部分风险大吗？

张会计：（叹气）更大！我们隔壁公司注销时，股东借了500万还银行，说好清算完就抽回来，结果税务局认定股东借款未及时归还，视同分红，要补20%的个人所得税！股东当时就炸了——钱是借的，怎么就成分红了？后来找了中介才摆平，但花了大价钱。

小李：（转向李专家）李专家，张会计提到的清算期利息不得扣除股东借款视同分红，在政策上是怎么规定的？能不能具体解释一下？

李专家：（推了推眼镜，语速放缓）根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号），企业清算期间，应单独计算清算所得。清算所得的计算公式是：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费-债务清偿损益-弥补以前年度亏损-允许弥补的股东资本公积-允许弥补的未分配利润。

小李：哦，也就是说，清算期的利息支出不属于相关税费或清算费用，所以不能扣除？

李专家：是的。正常经营期的利息支出，符合与取得收入直接相关的原则，可以在税前扣除；但清算期企业停止生产经营，利息支出与清算所得无关，自然不能扣除。关于股东借款，根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号），纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。

小李：那视为分红的条件是借款不归还且未用于生产经营？如果注销前还了，是不是就没风险了？

李专家：理论上是这样，但实操中税务局会关注还款的真实性。比如，股东借款100万，注销前突然还了，但公司账上没钱，用的是其他应收款或其他股东的钱，税务局可能会怀疑是虚假还款，最终还是视同分红。我们建议企业至少提前6个月规划股东还款，保留银行转账凭证、借款合同等，证明真实借款、真实还款。

小李：（转向王老板）王老板，您刚才说去年刚注销分公司，当时短期借款有没有遇到什么麻烦？

王老板：（端起咖啡喝了一大口，苦笑）麻烦大了！我们分公司有200万短期借款，是总公司借的，利息总公司已经扣了企业所得税，我们分公司想利息支出不用重复扣了吧？结果清算时税务局说总公司开发票给你分公司，分公司才能扣，总公司没开发票，分公司不能扣，总公司也不能重复扣——两边都不能扣，相当于这笔白交了25万税！我当时就懵了，总公司和分公司不是一家吗？怎么还不能重复扣？

小李：这个发票合规性问题，张会计刚才也提了一句。李专家，能不能展开说说，短期借款利息的发票到底该怎么处理？

李专家：增值税和企业所得税对发票的要求不同。增值税方面，贷款服务属于金融服务，贷款方（比如银行、股东）需要向借款方开具增值税发票，借款方才能抵扣进项税（但注意，贷款服务的进项税额不得抵扣，所以主要是为了企业所得税扣除）。企业所得税方面，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，企业支出应取得发票作为税前扣除凭证。如果是关联方借款，还需要符合金融企业同期同类贷款利率限额，超过部分不得扣除。

张会计：（插话）对对对，我们上次就是关联方借款，利率8%，当时银行同期才4.5%，税务局直接说超了的部分不能扣，又补了十几万税！早知道就按银行利率借了……

小李：那如果注销时短期借款还没还完，比如公司没钱还，用实物资产抵债，税务上怎么处理？

张会计：（抢答）这个我们遇到过！用一批存货抵债，税务局要我们视同销售，按市场价确认收入，还要缴纳增值税和企业所得税！本来存货账面价值100万，市场价120万，相当于多交了25万所得税+13.2万增值税，肉疼死了！

李专家：是的。根据增值税暂行条例，将自产、委托加工或者购进的货物抵偿债务，属于视同销售行为，需要按照市场价计算销项税额。企业所得税方面，清算所得的计算中，债务清偿损益需要确认——如果抵债资产公允价值高于计税基础，确认为清算所得；低于计税基础，确认为清算损失。但很多企业会忽略视同销售，导致少缴税，引发风险。

王老板：（皱眉）那如果公司实在没钱还，也没资产抵债，直接注销，短期借款就烂了，税务上怎么处理？

李专家：这种情况属于债务豁免。根据财税〔2009〕60号文，企业的债务豁免，属于债务重组所得，应并入清算所得，缴纳企业所得税。比如企业欠银行100万，清算时银行同意免除，这100万就要并入清算所得，按25%税率缴税。不过实务中，银行一般不会轻易免除债务，更多是要求企业处置资产偿还。

小李：（思考）总结一下，短期借款在注销时的税务风险主要集中在三个环节：一是利息支出的扣除（清算期 vs 正常经营期、发票合规性、利率限额）；二是关联方/股东借款的视同分红风险；三是债务清偿方式（现金、实物、豁免）的税务处理。那企业提前应该怎么规避这些风险呢？

张会计：（经验之谈）提前！一定要提前至少一年规划！我们第一次注销就是因为没提前规划，补了80万税。第二次，我们提前6个月开始梳理短期借款：能还的赶紧还，不能还的找股东签借款合同，明确利率和还款期限；利息支出提前把发票开齐；关联方借款控制在金融企业同期利率以内……最后只补了5万税，比上次省了75万！

李专家：补充三点：第一，清算开始前，停止新增短期借款，避免产生清算期利息；第二，股东借款尽量在清算前6个月归还，保留完整证据链；第三，如果涉及实物抵债，提前评估增值税和企业所得税税负，选择最优方案。

王老板：（感慨）早知道这些就好了！我们当时就是图省事，找股东借了钱就还，没签合同，没留凭证，最后税务局说证据不足，视同分红，多花了20万！所以说，注销不是一关了之，税务筹划比平时还重要！

【访谈后总结】

两个小时的访谈中，张会计的踩坑实录、李专家的政策解读、王老板的血泪教训，共同勾勒出上海公司注销时短期借款的税务风险图谱。从清算期利息扣除到股东借款视同分红，从发票合规性到债务清偿方式，每一个环节都可能埋下雷区。

正如李专家所言，企业注销不是终点，而是税务清算的起点。短期借款作为企业常见的负债项目，其税务处理是否合规，直接影响清算所得的计算和税负。提前规划、保留凭证、专业咨询，是规避风险的关键。而张会计和王老板的案例也警示我们：在税务监管日益趋严的今天，任何想当然的操作，都可能让企业付出沉重代价。

对于上海这座超大城市而言，每天都有企业诞生，也有企业注销。唯有将税务风险意识贯穿始终，才能让企业在退出时画上圆满句号。

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