【访谈现场】 <

>

下午三点，阳光斜照进上海某税务师事务所的会议室，落地窗外的梧桐叶在微风中轻轻晃动。陈建国刚放下茶杯，杯底还留着半盏普洱，茶香混着文件纸的味道，在空气中弥漫开来。他今年58岁，头发已有些花白，但眼神依旧清亮，鼻梁上的金丝眼镜反射着窗外的光——这位在财税领域深耕30年的老法师，今天要聊的是集体企业注销后租赁补偿处理的那些道道儿。

问题一：陈老师，最近有集体企业负责人来咨询，说企业注销了，之前租的厂房还有两年租期，出租方突然要求支付剩余租金补偿，这种情况到底要不要给？怎么给才算合理？

陈建国笑了笑，手指在桌上轻轻敲了两下：老话说得好，‘买卖不成仁义在’，但企业注销这事儿，光讲仁义可不行，得掰扯清楚法律账、税务账，还有人情账。他拿起桌上的保温杯，又放下，我先给你说个十年前的案子，2014年，苏州吴江有个乡镇集体纺织厂，效益不好要注销，租的村集体厂房还有三年租期，村集体拿着合同来，说‘厂子没了，租金不能少’，要赔60万。厂长当时就懵了：‘厂子都注销了，拿什么赔？’

他顿了顿，眼神里带着回忆：我带着团队去现场，先看了租赁合同——白纸黑字写着‘租赁期内，若承租方提前终止合同，需支付剩余租期50%的违约金’。问题来了：企业注销算不算‘提前终止’？从法律上讲，企业注销是主体资格灭失，不是主动终止合同，但法院判过类似案子，比如最高法2012年有个公报案例，认为企业注销后，清算组应妥善处理合同未履行部分，否则要承担赔偿责任。所以结论是：该赔，但不是全赔。

怎么算合理？陈建国喝了口茶，得看合同约定，还得看实际损失。比如那个纺织厂，厂房空置了半年才租出去，我们就按剩余租期2年半的市场租金，减去空置期收益，最后定了赔38万。村集体一开始不干，我们拿出最高法案例，又算了笔账：如果打官司，诉讼费、律师费加起来可能不止这个数，最后他们同意了。

所以啊，他总结道，第一步，看合同有没有违约金条款；第二步，看出租方实际损失；第三步，协商折中，别硬来。集体企业注销，最怕的就是‘拍脑袋’决策——要么觉得‘注销了就一了百了’，要么觉得‘集体资产不能亏’，都得不得。

问题二：那补偿款在税务上怎么处理？很多企业负责人问，这笔钱能不能税前扣除？需要什么凭证？

陈建国突然笑了，摆摆手：这个问题问到了‘痛点’！很多会计觉得，‘补偿款嘛，付出去就行，要什么凭证’，大错特错！他拿起笔，在纸上画了个流程图，税务处理得分两步：企业所得税和增值税。

先说企业所得税。企业注销属于‘清算所得’，补偿款属于‘与取得收入无关的支出’？不对！根据《企业所得税法》第八条，‘与取得收入有关的、合理的支出’才能扣除。租赁补偿是为了解除合同，避免更大损失，属于‘与生产经营相关的支出’，但前提是——凭合规凭证。他加重了语气，什么是合规凭证？要么是税务局代开的发票，要么是法院判决书、仲裁裁决书，或者双方签订的和解协议。光有收据可不行，去年浙江有个企业，付了50万补偿款，对方只给收据，税务局查账时直接调增应纳税所得额，补了12.5万企业所得税，还罚了款，冤不冤？

再说增值税。如果出租方是企业，收到补偿款要不要交税？根据36号文，‘在销售服务、无形资产或者不动产中，收取的违约金、赔偿金，属于价外费用，需要价税分离缴纳增值税’。但如果是村集体、个人这些非企业单位，很多地方是免征增值税的——比如那个苏州纺织厂，村集体收的38万补偿，就申请了免税。

他喝了口茶，补充道：还有个细节，补偿款如果超过合同约定的违约金，超出部分能不能扣？比如合同约定违约金20万，实际赔了38万，多出的18万属于‘额外补偿’，只要能证明是‘合理损失’，也能扣。但得有证据，比如出租方提供的空置期证明、新租赁合同价格什么的，不然税务局会核增。

问题三：集体企业注销时，资产处置是关键，租赁补偿和资产处置收益、损失怎么区分？有没有企业在这里踩坑？

陈建国眉头微蹙，手指在桌上敲了敲：这个问题‘水深’啊！很多企业把租赁补偿和资产处置混为一谈，最后税算错了，还惹来麻烦。他拿起一份旧文件，去年我处理过个案例，上海郊区的集体服装厂，注销时把厂房设备卖了，得款200万，同时付了厂房租赁补偿50万。会计把50万补偿款直接冲减了资产处置损失，变成‘处置收益150万’，结果清算所得算错了，多交了税。

错在哪儿了？他解释道，资产处置收益是卖厂房、设备的钱，租赁补偿是解除合同的损失，两码事！根据《企业清算所得税申报表》，资产处置收益单独填列，‘债务重组损失、坏账损失、赔偿支出’这些填‘其他损失’，租赁补偿就属于‘其他损失’。那个服装厂后来重新申报，把50万补偿款调到‘其他损失’，清算所得少了50万，退了12.5万企业所得税。

还有个坑，他补充道，集体企业的资产属于集体成员，处置时得经过成员大会或代表大会同意，不然就算卖了，也可能被认定为无效。我见过个案例，集体企业厂长自己签字把厂房卖了，结果20多个成员联名告他，说没经过大家同意，最后买卖合同被判无效，补偿款还得退回去，企业注销流程也卡住了——所以啊，集体企业注销，‘程序合规’比‘金额多少’更重要。

争议性问题一：有观点认为，集体企业资产属于集体成员，注销时租赁补偿款应该优先分配给成员，而不是用来缴税或还债，您怎么看？

陈建国听到这个问题，突然停顿了一下，若有所思地望着窗外的梧桐叶。会议室里安静了几秒，只有茶杯盖轻轻碰杯沿的声音。

这个问题啊，‘法’和‘情’得掰扯清楚。他转过身，眼神变得严肃，集体企业的资产，在法律上叫‘集体所有制企业财产’，属于‘集体所有’，不是‘成员共有’——就像村里的地，是村集体所有，不是每家每户分一块。所以注销时，资产处置顺序是：先还债，再缴税，剩下的才能分配给集体成员。租赁补偿款是企业的支出，不是资产，得从‘剩余财产’里出，而不是直接分给成员。

他拿起笔，在纸上写了1-2-3：清算顺序是《公司法》和《企业破产法》规定的，1. 清算费用（包括员工工资、社保、清算组报酬）；2. 职工债权（工资、医疗补助、抚恤金）；3. 税款；4. 普通债权（比如租赁补偿款）；5. 剩余财产分配给所有者。集体企业的‘所有者’是集体，所以补偿款付完，剩下的才能分给成员——如果有人想把补偿款直接分了，那是‘先分后债’，债权人可以起诉，要求撤销分配。

但‘情’呢？他叹了口气，集体企业承载着一代人的记忆，很多职工跟着企业干了半辈子，企业注销了，心里肯定不好受。我处理过一个案子，集体企业注销时，职工要求‘补偿款优先分给下岗职工’，我理解他们的心情，但法律就是法律。后来我跟职工代表聊了三个小时，算了笔账：如果先还债、缴税，剩下的钱分给职工，每人能拿8000块；如果把补偿款分了，剩下的钱不够还债，企业得破产，职工一分钱也拿不到。最后职工想通了——合规才能保障最大利益。

争议性问题二：现在有些集体企业，为了少缴税，注销时和关联方（比如母公司、兄弟企业）签订天价租赁补偿协议，把企业资产通过补偿款转移出去，这种操作有没有风险？

陈建国听到关联方三个字，突然笑了，但笑意没到眼底：这个‘操作’，我见得多了，十年前就有，现在还‘变种’。他拿起一份税务稽查案例，去年江苏有个集体企业，注销前把厂房以‘年租金100万’的价格租给母公司，合同签了五年，然后注销时付母公司500万‘补偿款’。税务局查账时发现，市场租金才30万一年，这明显是‘不合理转移利润’，属于《税收征收管理法》里的‘避税行为’。

怎么处理的？他喝了口茶，税务局按‘市场租金’重新核定，把补偿款从500万调到150万，多出的350万视为‘对股东的分配’，补了20%的个人所得税（如果股东是个人），或者25%的企业所得税（如果股东是企业），还加了0.5倍的罚款。企业负责人当时就哭了：‘我们以为注销了就查不到了’，我说‘天网恢恢，疏而不漏’，现在金税四期，大数据一比对，异常交易一目了然。

关联方交易的核心是‘合理商业目的’，他总结道，如果补偿价格明显偏离市场，又没有正当理由（比如出租方装修投入大、厂房有特殊用途），税务局肯定会调整。集体企业注销，别想着‘钻空子’，‘合规’才是最低成本，也是最高收益。

结尾：给行业新人的建议

访谈接近尾声，夕阳把会议室染成了暖黄色。陈建国放下茶杯，眼神变得柔和：做财税，尤其是集体企业注销，别只盯着税法条文，得懂企业的‘前世今生’。

他想起刚入行时的故事：1993年，我跟师傅处理上海第一个集体企业破产案，企业账目乱得一塌糊涂，租赁合同找不着，补偿款没凭证，职工堵着门要说法。师傅带着我，一家家跑村集体，一个个找老职工，花了三个月才理清楚。最后职工拿到补偿款，握着我的手说‘谢谢’，我突然明白：财税不是冷冰冰的数字，是‘人’和‘事’的结合。

对新人，我建议三句话：第一，多下基层，集体企业的故事都在老职工、村干部嘴里，不去听，永远算不明白；第二，守住底线，别为了‘帮企业’做假账、签假合同，合规才能走得更远；第三，带点温度，集体企业注销，职工心里难受，多解释一句，多算一笔明白账，比什么都强。

他站起身，走到窗边，看着楼下的车水马龙：集体企业是中国经济的‘活化石’，处理它们的租赁补偿，不仅是财税问题，更是传承问题——既要让资产保值增值，也要让一代人的努力有个体面的收尾。这，就是我们这代财税人的‘责任’吧。

（全文完，约4245